Advokat-inform.ru

Юридический советник
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Упрощенная система налогообложения у заимодавца по договору денежного займа

Отражение займа при УСН доходы минус расходы (нюансы)

Порядок, которому подчинен учет по кредитам и займам

Ни полученные в качестве заемных, ни выданные в долг средства не считаются ни доходом, ни расходом налогоплательщика, работающего на УСН. Соответственно, не будет расцениваться ни как доход, ни как расход возврат этих средств. В части доходов такой вывод следует из содержания ст. 346.15 НК РФ, отсылающей к ст. 251 НК РФ, в которой подп. 10 п. 1 прямо указывает на то, что доходом подобные средства считать не следует. А в составе расходов, закрытый список которых содержит ст. 346.16 НК РФ, заемные средства не указаны.

Однако плату за пользование заемными средствами (проценты), если она предусмотрена договором, необходимо учесть в составе:

  • доходов у стороны, выдавшей заем (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, подп. 6 ст. 250 НК РФ);
  • расходов у стороны, получившей заем (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Обе стороны вправе отразить проценты в полной их сумме при определении базы по УСН-налогу (п. 2 ст. 346.16, ст. 269, пп. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ):

  • выдавшая заем сторона — в доходах в момент их поступления;
  • заемщик — в расходах в момент перечисления.

Необходимость ориентироваться на ограничения как для доходов, так и для расходов возникает только в части сделок, признанных контролируемыми (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Подробнее о процентах, возникающих при контролируемых сделках, читайте в статье «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту».

Получение и возврат займа в бухучете

Выдача займа у выдавшей его стороны в проводках отображается в зависимости от того, предусмотрены ли по займу проценты:

  • в финвложениях, если заем процентный:
  • в расчетах с прочими дебиторами-кредиторами, если уплата процентов не предусмотрена:

При возврате заемных средств проводки будут обратными:

У получающей стороны способ отражения один: в составе заемных средств. Может различаться только счет учета (66 или 67), зависящий от срока, на который выдан заем:

Возврат у заемщика зафиксируется обратной проводкой:

На отдельные вопросы ответил консультант отдела налогообложения малого бизнеса и сельского хозяйства Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России Ю.В. Подпорин. Его ответ смотрите в КонсультантПлюс:

Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Проводки по учету процентов по займу

Получившая заем сторона начисляет проценты по нему ежемесячно, если иная периодичность начисления не предусмотрена договором, фиксируя это проводкой:

Факт оплаты процентов у нее отобразится как:

Выдавшая заем сторона начисление процентов будет делать с той же периодичностью, что и заемщик, и учитывать это проводкой:

Получение процентов она отразит как:

Об основных моментах, обусловливающих различия между кредитом и займом, читайте в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».

Итоги

Передаваемые в долг средства не учитывают ни в доходах, ни в расходах, ни при выдаче (получении), ни при возврате. Доходом у выдавшей заем стороны и расходом у его получателя будет являться плата за использование заемных средств: проценты, предусмотренные договором займа. В бухучете их начисляют, как правило, ежемесячно, а в доходах или расходах для целей расчета УСН-налога их возможно учесть только на момент фактического получения или оплаты соответственно.

Упрощенная система налогообложения у заимодавца по договору денежного займа

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ООО (УСН, объект налогообложения «доходы минус расходы») предоставляет взаимозависимому ИП (УСН, объект налогообложения «доходы») процентный заем на три года. ИП — супруга бывшего руководителя ООО, единственного учредителя, который не был руководителем, когда ИП был предоставлен заем. По истечении одного года стороны заключают соглашение о прощении долга.
Как учитывается сумма прощеного долга у сторон? Возникает ли обязанность у ИП уплатить НДФЛ и налог по УСН с прощеной суммы, по какой ставке?
Возникает ли доход в целях налогообложения НДФЛ по ставке 35%?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сумма прощенного долга по договору займа, а также списываемая сумма задолженности в виде процентов по займу отражаются в учете ИП составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, которые облагаются по ставке, предусмотренной в п. 1 ст. 346.20 НК РФ.
Сумма «прощенной» задолженности у организации-заимодавца не учитывается в расходах.

Обоснование вывода:
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Согласно п. 2 ст. 415 ГК РФ обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражения против прощения долга.
УСН организациями и ИП применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением НДФЛ, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ*(1)) (п. 3 ст. 346.11 НК РФ), то есть по налоговым ставкам 35 и 9 процентов.
В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, являются доходы ИП, налоговой базой признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), т.е. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Средства, полученные по договору займа, не учитываются при определении объекта налогообложения на основании пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
Средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении налогоплательщика в результате прощения долга, рассматриваются в целях налогообложения в качестве безвозмездно полученных (смотрите также письма Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930, от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652, от 16.04.2009 N 03-03-06/1/249, УФНС России по г. Москве от 17.02.2011 N 16-15/015043@, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.10.2007 по делу N А17-3369/5-2006).
Следовательно, по общему правилу денежные средства, полученные ИП безвозмездно в результате прощения долга кредитором, учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (п. 8 ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 24.10.2011 N 03-11-11/264, от 24.02.2015 N 03-11-06/2/9035).
Что касается задолженности в виде процентов по займу, списываемой путем прощения долга, то налогоплательщикам, применяющим УСН, такие суммы, согласно разъяснениям, представленным в письме Минфина России от 25.10.2010 N 03-03-06/1/657, следует рассматривать в качестве внереализационных доходов, предусмотренных п. 18 ст. 250 НК РФ, что влечет за собой необходимость учета суммы процентов, списываемых путем прощения долга, в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (смотрите также письмо Минфина России от 08.07.2008 N 03-11-04/2/144).
Таким образом, доход в виде суммы прощенного долга по договору займа, а также в виде списываемой суммы задолженности в виде процентов по займу облагается у ИП по ставке 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ)*(2).
Следует отметить, что доход признается в данном случае по отдельному основанию — в связи с прощением долга кредитором по договору займа (а также процентов по данному договору). При этом доход лица не связан с условиями осуществления сделки, на которую могут повлиять, в том числе, отношения взаимозависимости сторон. Следовательно, в рассматриваемом случае не имеет значение взаимозависимость сторон, важен лишь сам факт прощения долга, возникающего из договора займа. Поэтому факт наличия взаимозависимых сторон не обуславливает необходимости его дополнительного рассмотрения, придания ему отдельного значения для целей налогообложения. При этом доход, связанный с прощением долга кредитором, имеет одинаковые налоговые последствия как для сделок, в которых участвуют взаимозависимые лица, так и для сделок, участники которых таковыми не является.
В связи с особенностями ситуации отдельно остановимся на следующем.
В данном случае отношения возникают по договору займа между организацией и ИП. Значит, налогообложение операции по прощению долга не должно производиться по нормам главы 23 НК РФ.
Необходимо при этом добавить, что в общем случае при использовании средств, оставшихся после налогообложения, дополнительного (нового) объекта обложения НДФЛ у налогоплательщика (ИП) не возникает (письма Минфина России от 27.02.2018 N 03-04-05/12180, от 11.08.2014 N 03-04-05/39905). В силу п. 3 ст. 346.11 НК РФ ИП, применяющий УСН, средства, оставшиеся после налогообложения, может расходовать по своему усмотрению без удержания НДФЛ (смотрите также письма Минфина России от 21.08.2013 N 03-11-11/34286, от 03.02.2009 N 03-11-09/35).
Исходя из выше изложенного, можно сделать следующий вывод: в рассматриваемой ситуации речь идет о возникновении дохода у ИП (применяющего УСН), а не о доходе физического лица. Следовательно, в данном случае не возникает обязанности по применению тех ставок, которые перечислены в норме ст. 224 НК РФ для налогообложения дохода физических лиц, в частности, применения ставки, предусмотренной абзацем четвертым (из действующих) п. 2 ст. 224 НК РФ (35%)*(3).
В заключение отметим, что сумму «прощенной» задолженности организация-заимодавец, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», не вправе включить в расходы, так как списание данных сумм не предусмотрено в закрытом перечне затрат, перечисленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письма Минфина России от 23.10.2009 N 03-11-06/2/222, от 21.08.2009 N 03-03-06/1/541). Таким образом, расходы в виде прощенного долга не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (дополнительно смотрите письма Минфина России от 01.04.2009 N 03-11-06/2/57, от 13.11.2007 N 03-11-04/2/274). В Книге учета доходов и расходов расходы, не поименованные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не отражаются.

Читайте так же:
Право собственности на бесхозные вещи

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Прощение долга.
— Вопрос: Супруги находятся в законном браке (договор, устанавливающий раздельный режим собственности, между супругами не заключался), и оба ведут предпринимательскую деятельность. ИП «муж» — УСНО (6%), ИП «жена» — УСНО (6%). ИП «муж» за счет доходов от своей предпринимательской деятельности, с которых он уплатил налог, выдаёт процентный заем ИП «жена» на развитие предпринимательской деятельности. Расчётов по договору займа нет. Через год ИП «муж» прощает долг ИП «жена». Возникнут ли у ИП «жена» основания для начисления налога на УСН (6%) на доходы в целях главы 26.2 НК РФ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2016 г.);
— Энциклопедия решений. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами;
— Энциклопедия решений. Взаимозависимые лица для целей налогообложения: понятие и порядок признания.
— Вопрос: Директор ООО (но не учредитель), имеет хозяйственные отношения с ИП жены. ООО применяет общую систему налогообложения, ИП применяет УСН. Являются ли они взаимосвязанными лицами? Являются ли сделки контролируемыми? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2018 г.);
— Вопрос: Физическое лицо является единственным участником нескольких обществ с ограниченной ответственностью, находящихся на ОСН. Также имеет статус индивидуального предпринимателя, применяет систему налогообложения УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Физическое лицо выдавало денежные средства в заем под проценты обществам, в которых является участником. Займы были выданы как в тот период, когда гражданин являлся участником обществ, так и в тот период, когда он участником обществ еще не был. Как учитываются неполученные проценты у заимодавца — индивидуального предпринимателя при прощении процентов по договору займа? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2018 г.);
— Вопрос: Учитывается ли в доходах при УСНО прощенный работнику долг по ранее выданному займу? («Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», N 2, февраль 2014 г.).

Читайте так же:
Налог при отказе от покупок и возврате платежей

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

27 февраля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Доходы в виде сумм прощенного долга в п.п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ не поименованы.
*(2) Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (смотрите справку о ставках налогов, установленных в отдельных регионах).
*(3) При этом при прощении долга физическому лицу (не ИП) у физического лица экономическая выгода и, соответственно, доход в размере суммы прощенной задолженности (дара) облагается НДФЛ в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки 13% (а не с применением налоговой ставки 35%) (смотрите Энциклопедию решений. НДФЛ при прощении долга физическому лицу).

Процентный заем, выданный организацией на УСН

По договору займа одна сторона передает другой стороне деньги (либо другие материальные ценности), а вторая сторона обязуется вернуть их (либо эквивалент) через определенный срок (ст. 807 ГК РФ).

Заимодавец-юридическое лицо заключает в письменной форме договор займа (ст. 808 ГК РФ), в котором указывает (ст. 807, 809 ГК РФ):

  • сумму и срок договора;
  • размер процентов, порядок их расчета и уплаты;
  • другие условия — по заявлению одной из сторон (п. 1 ст. 432 ГК РФ).

Если в договоре не указан размер процентов, они рассчитываются в по ключевой ставке Банка России, действовавшей в периоды начисления процентов (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Проценты исчисляются со дня, следующего за днем предоставления займа (ст. 191 ГК РФ) до дня его возврата (включительно).

Читайте так же:
Приобретение жилья молодыми семьями с помощью государства

БУ. Предоставленные другим организациям процентные займы относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02).

Проценты по займу:

  • относятся к прочим доходам организации (п. 35 ПБУ 19/02, п. 7 ПБУ 9/99);
  • начисляются за каждый истекший месяц в соответствии с условиями договора и признаются в доходах в течение срока договора на конец каждого отчетного периода и на дату возврата займа — независимо от фактического поступления на расчетный счет (п. 16 ПБУ 9/99).

Беспроцентные займы не соответствуют определению финансовых вложений, т. к. не приносят экономической выгоды (п. 2 ПБУ 19/02) и отражаются в составе дебиторской задолженности на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 58 «Предоставленные займы» в данном случае неприменим.

УСН. Проценты, полученные по займу, признают в составе доходов на дату фактического получения (п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Учет в 1С

Перечисление займа контрагенту отразите документом Списание с расчетного счета вид операции Выдача займа контрагенту в разделе Банк и касса — Банковские выписки — кнопка Списание .

  • Счет дебета — 58.03 «Предоставленные займы»;
  • Получатель — заемщик по договору, выбирается из справочника Контрагенты;
  • Договор — договор с заемщиком, по которому начисляются проценты, выбирается из справочника Договоры:
    • Вид договора — Прочее;
    • Вид движенияПриобретение долговых ценных бумаг, предоставление займов другим лицам.
    Проводки по документу

    Документ формирует проводку:

    • Дт 58.03 Кт 51 — перечисление займа.

    Отражение в учете начисленных процентов по займу

    Рассчитайте самостоятельно сумму причитающихся процентов за каждый месяц действия договора.

    Порядок расчета процентов определяется договором. Расчет процентов по нашему примеру:

    Сумма процентов за июнь в нашем примере составит:

    100 000 * 10% / 365 * 29 = 794,5­2 руб.

    Отразите начисление процентов документом Операция, введенная вручную в разделе Операции — Операции, введенные вручную — кнопка Создать — Операция .

    Особенности заполнения документа Операция, введенная вручную по нашему примеру:

    • Дебет — 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
    • Субконто 1 — заемщик по договору, выбирается из справочника Контрагенты;
    • Субконто 2 — договор с заемщиком, выбирается из справочника Договоры;
    • Кредит — 91.01 «Прочие доходы»;
    • Субконто 1Проценты к получению (уплате):
      • Вид статьиПроценты к получению (уплате);

      Поступление основного долга по займу

      Поступление на счет суммы займа отразите документом Поступление на расчетный счет вид операции Возврат займа контрагентом в разделе Банк и касса — Банковские выписки — кнопка Поступление .

      • Плательщик — заемщик по договору;
      • Счет расчетов — 58.03 «Предоставленные займы»;
      • Статья доходов — предопределенная статья из справочника Статьи движения денежных средствПоступления от погашения займов:
        • Вид движенияПоступления от погашения займов, от продажи долговых ценных бумаг;
        Проводки по документу

        Документ формирует проводку:

        • Дт 51 Кт 58.03 — возврат на счет суммы займа.

        Поступление процентов по займу

        Поступление на счет процентов отразите документом Поступление на расчетный счет вид операции Прочие расчеты с контрагентами в разделе Банк и касса — Банковские выписки – кнопка Поступление .

        • Плательщик — заемщик по договору;
        • Сумма — сумма начисленных процентов по договору;
        • Счет расчетов — 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
        • Статья доходов — статья из справочника Статьи движения денежных средств:
          • Вид движенияПоступления от дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям.
          Проводки по документу

          Документ формирует проводку:

          • Дт 51 Кт 76.09 — поступление на счет процентов.

          Записи КУДиР

          Документ Поступление на расчетный счет формирует движения по регистру Книга учета доходов и расходов (раздел I) :

          • регистрационную запись доходам УСН на сумму полученных процентов.

          Отчет КУДиР

          Расходы по полученным процентам отражаются в отчете Книга доходов и расходов ( Отчеты — Книга доходов и расходов УСН ).

          См. также:

          Помогла статья?

          Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

          Похожие публикации

            Организации часто выдают займы. Они могут быть процентными и беспроцентными.Минфин и ФНС в Письме от 18.09.2018 N ЕД-4-20/18186@ рассказали.Данная статья посвящена учету расчетов с командированным сотрудником, которому аванс.У вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ:Оформите коммерческую.

          Карточка публикации

          Разделы:
          Рубрика:Доходы УСН / ЗАЙМЫ И КРЕДИТЫ / Прочие доходы / Расходы
          Объекты / Виды начислений:
          Последнее изменение:31.08.2021

          ID задана и содержит ID поста $termini = get_the_terms( $post->ID, ‘post_tag’ ); // так как функция вернула массив, то логично будет прокрутить его через foreach() foreach( $termini as $termin )< echo '' . $termin->name . »; > /* * Также вы можете использовать: * $termin->ID — понятное дело, ID элемента * $termin->slug — ярлык элемента * $termin->term_group — значение term group * $termin->term_taxonomy_id — ID самой таксономии * $termin->taxonomy — название таксономии * $termin->description — описание элемента * $termin->parent — ID родительского элемента * $termin->count — количество содержащихся в нем постов */ —>

          (1 оценок, среднее: 5,00 из 5)

          О моменте возникновения обязанности уплаты налога (УСН, по процентам и по оказанным услугам) по соглашению о новации

          Фирма А на УСН (доходы) заключила с фирмой Б соглашение о новации, согласно которому долги фирмы Б перед А (по заемным обязательствам, процентам по ним, по оказанным услугам) заменяются на одно беспроцентное заёмное обязательство.

          Вопрос

          В какой момент у фирмы А возникает обязанность уплаты налога УСН (по процентам и по оказанным услугам): в период подписания новации, или по мере поступления денег по новации?

          Ответ специалиста

          Сумма процентов по предоставленному займу признается внереализационным доходом организации (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ).

          В целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В рассматриваемой ситуации на дату вступления в силу соглашения о новации обязательство по уплате процентов прекращается, следовательно, на эту дату организация признает доход в виде процентов, начисленных исходя из установленной договором займа доходности и срока действия данного долгового обязательства.

          Выручка от реализации товаров признается организацией в составе доходов на дату подписания соглашения о новации, поскольку на указанную дату происходит погашение задолженности покупателя по оплате поставленного ему товара (ст. 249, абз. 2 п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

          Проценты, начисленные организацией к получению по договору займа, включаются в состав внереализационных доходов на дату поступления денежных средств от заемщика (покупателя) (п. 6 ст. 250, абз. 3 п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

          Вопрос: Организация (ООО), применяющая УСН («доходы, уменьшенные на величину расходов»), сдает в аренду нежилое помещение. В связи с неплатежеспособностью арендатора образовалась задолженность, размер которой составил 680 000 руб. 14 декабря 2013 г. стороны заключили соглашение о новации долга по договору аренды в размере 680 000 руб. в заемное обязательство арендатора путем выдачи собственного простого векселя со сроком погашения в январе 2014 г. Когда в данной ситуации возникает доход у арендодателя?

          Ответ: С учетом мнения ВАС РФ при заключении соглашения о новации обязательств между сторонами, возникших из договора аренды, в обязательства по договору займа первоначальные обязательства прекращаются и возникает доход от реализации, который подлежит учету в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в момент заключения соглашения, то есть 14.12.2013.

          Из выше перечисленного следует, что обязанность по уплате налога УСН возникает на дату подписания новации.

          Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в марте 2019 г.

          При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

          Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).

          Данная консультация прошла контроль качества:

          Рецензент: Селезнева Ирина Ахматясавиевна, доцент кафедры бухгалтерского учета, финансов и аудита ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА

          Тонкости оформления товарного займа

          Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

          Практически все юридические лица пользуются займами и кредитами. Существует много разновидностей кредитования. Одно из них – товарный заём.

          Вопрос: Облагается ли НДС передача товара по договору товарного займа (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)?
          Посмотреть ответ

          Что собой представляет товарный заем

          Стандартные займы берутся обычно для приобретения каких-либо товаров, материальных ценностей. Однако вместо денег предприниматель может сразу взять эти товары/вещи. При этом возникает обязанность их возврата. Обычно соглашение о таких займах заключается между двумя ЮЛ.

          Передача не денег, но вещей – основная характеристика товарных займов. Остальные нюансы определяются конкретным договором:

          • Наличие или отсутствие начисления процентов.
          • Обязанность возврата того же актива или аналогичной вещи.

          Товарные займы – это особая форма кредитования. Составление договора о таком займе предполагает соблюдение ряда правил.

          Законодательное обоснование

          Получение товарных займов регламентируется главой 42 ГК РФ. В статье 807 Кодекса указано, что при товарных (неденежных) займах лицу предоставляется некий предмет. Он обязан вернуть предмет с аналогичными родовыми признаками. Под последними понимаются эти характеристики:

          • Объем продукции.
          • Качество.
          • Вид упаковки.
          • Ширина ассортимента и прочее.

          При описании предоставляемых объектов можно пользоваться стандартными правилами, актуальными при заключении соглашения купли-продажи.

          Документальное оформление

          Основной документ, который регулирует получение товарного займа – это соглашение. При составлении его нужно учитывать нюансы рассматриваемой формы кредитования, а также правила оформления договора купли-продажи. Рассмотрим все нюансы составления договора:

          • Указывается пункт о праве перехода прав собственности вещи от одного ЮЛ другому.
          • Прописываются положения стандартного договора купли-продажи: вид актива, его характеристики, количество.
          • Указываются дополнительные пункты: наличие процентов, сроки возврата займа.

          Как правило, в договоре содержится информация о реальной стоимости передаваемого объекта.

          К СВЕДЕНИЮ! Соглашение признается заключенным с даты передачи вещи на основании статьи 760 ГК РФ. Если договор заключается между ЮЛ, он обязательно должен быть оформлен в письменной форме (пункт 1 статьи 761 ГК РФ). Дебитор должен вернуть объект в сроки, указанные в соглашении.

          Налогообложение

          На расчет налога на прибыль полученная и возвращенная вещь не влияет. Объекты не требуется включать ни в структуру доходов (пункт 1 статьи 251 НК РФ), ни в структуру расходов (пункт 12 статьи 270 НК РФ). Товарные займы иногда предполагают начисление процентов. В этом случае накопленные проценты включаются в структуру внереализационных расходов (пункт 1 статьи 265 НК РФ). Однако нужно учитывать ограничения, перечисленные в статье 269 НК РФ. Если же получен беспроцентный кредит, дохода от отсутствия процентов не образуется.

          Реальная стоимость полученного и возвращенного предмета может различаться. Как учесть разницу при определении налога на прибыль? Однозначного разъяснения в законе на этот счет нет. Термин «суммовые разницы» есть в главе 25 НК РФ, однако он не относится к рассматриваемым операциям по кредитованию.

          При определении налога на прибыль на товарный заем разница не учитывается. Объясняется это тем, что кредит в натуральной форме не нужно включать в структуру доходов (пункт 1 статьи 251 НК РФ) и структуру расходов (пункт 12 статьи 270 НК РФ).

          Выдача и получение товарных займов облагается НДС. Можно ли принимать его к вычету? Не так давно появился пункт 4 статьи 168 НК РФ, по которому НДС будет приниматься к вычету на стандартных основаниях.

          Рассмотрим проводки, позволяющие учесть НДС:

          • ДТ10 КТ66, 67. Получение товарного займа.
          • ДТ19 КТ66, 67. Выделение НДС по полученным активам.
          • ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС.

          НДС будут облагаться и проценты. Однако это касается только тех процентов, сумма которых превышает лимит. Последний определяется по ставке рефинансирования ЦБ (подпункт 3 пункт 1 статьи 162 НК РФ). Ставка НДС устанавливается расчетным способом (пункт 4 статьи 164 НК РФ).

          Передача вещей и их отгрузка в счет погашения займа не образуют расходов на основании пункта 12 статьи 270 НК РФ. В налоговом учете будут фиксироваться только проценты по кредиту.

          Бухгалтерский учет

          Дебитор должен вести учет по займу на базе ПБУ 15/01 «Учет займов», установленных приказом Минфина №60н от 2 августа 2001 года. Расчеты будут фиксироваться на счетах 66 и 67. Долг учитывается в стоимостной оценке приобретенных активов (пункт 3 ПБУ 15/01).

          Полученные активы нужно оприходовать по стоимости, определенной по тому же алгоритму, что применяется при оценке аналогичных объектов. Однако бухгалтер может упростить себе работу. За цену оприходования можно взять сумму, указанную в соглашении. Если же в договоре никаких сумм не фигурирует, можно взять стоимость, прописанную в счет-фактуре.

          Переход прав собственности на объекты считается продажей на базе пункта 1 статьи 39. Операция считается объектом налогообложения. В частности, она облагается НДС.

          Часто по товарному займу дебитор получает одну вещь, а возвращает другую вещь с аналогичными характеристиками. В этом случае реальная стоимость переданных активов может отличаться от реальной стоимости возвращаемых вещей. Возникшая разница относится или на доходы, или на расходы, в зависимости от ее положительной или отрицательной величины. Учет разниц производится на основании ПБУ 18/02, утвержденных приказом Минфина №114н от 19 ноября 2002 года.

          Кредитор также должен учитывать предоставляемые товарные займы. Учет выполняется на основании ПБУ 19/02, утвержденных Минфином №126н от 10 декабря 2002 года. В пункте 3 этого акта указано, что товарный кредит будет считаться финансовым вложением. Фиксировать сумму нужно на счет 58. Оценка займа выполняется на основании реальной стоимости переданных активов. После отнесения вещей к финансовым вложениям, производится сравнение себестоимости объектов с их стоимостью при обычной продаже без НДС. Образовавшаяся разница относится или на доходы, или на расходы.

          Используемые проводки

          Рассмотрим проводки, используемые предоставляющей стороной в рамках бухучета:

          • ДТ58 КТ41. Списание продукции, предоставленной дебитору.
          • ДТ58 КТ68. Начисление НДС с рыночной стоимости активов.
          • ДТ58 КТ91. Коррекция объема финансовых вкладов на рыночную стоимость объектов.
          • ДТ58 КТ41. Формирование стоимости вкладов за счет себестоимости вещей.

          Учет у заемщика будет зависеть от вида кредита (краткосрочный/долгосрочный):

          • Счет 66, если договор действует меньше года.
          • Счет 67, если соглашение действует больше года.

          Рассмотрим используемые заемщиком проводки:

          • ДТ10, 41 КТ66, 67. Поступление вещей по договору займа.
          • ДТ19 КТ66, 67. НДС по активам.
          • ДТ91 КТ66, 67. Ежемесячное начисление процентов по кредиту.
          • ДТ66, 67 КТ51. Перечисление средств по процентам.

          При возврате вещей используются эти записи:

          • ДТ66, 67 КТ10, 41. Учет фактической стоимости вещей по займу.
          • ДТ66, 67 КТ68. Начисление НДС.
          • ДТ91, КТ66, 67. Стоимость активов скорректирована до той, которая указана в соглашении.

          Такие же проводки используются при уплате процентов. Основной первичный документ при бухучете – это соглашение о товарном займе.

          голоса
          Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию