Advokat-inform.ru

Юридический советник
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Спецодежда при увольнении работника — возврат, удержания, списание, проводки

Учет и списание спецодежды в 1С 8.3, пошаговая инструкция

Анна Викулина

Оперативная помощь по 1С — от простых консультаций до сложных внедрений. Протестируйте качество нашей работы — получите первую консультацию в подарок.

В соответствии с законодательством предприятия обязаны обеспечить сотрудников в условиях вредных и опасных работ средствами индивидуальной защиты для физической защиты и защиты от загрязнений. Рассмотрим теоретические аспекты проведения таких операций с учетом бухгалтерских и налоговых особенностей, а также практический способ ввода данных в программу 1С:Бухгалтерия 8.3.

Бухгалтерский и налоговый учет спецодежды

Термин «спецодежда» подразумевает средства индивидуальной защиты, куда помимо непосредственно одежды входит спецобувь и защитные приспособления.

Нормативная база:

  • Приказ Минфина № 135н от 26.12.2002;
  • Приказ Минтруда России от 09.12.2014 № 997н;
  • Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н;
  • Справка о типовых нормах бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты;
  • Налоговый кодекс;
  • Трудовой кодекс (статьи 209, 221);
  • Кодекс РФ об административных правонарушениях (ст. 5.27.1 п.4 – штраф на должностных лиц от 20 000 до 30 000, на организацию от 130 000 до 150 000 рублей за необеспечения сотрудников спецодеждой).

Выдача спецодежды на определенных видах предприятий и по отдельным видам профессий закреплена законодательно. Срок использования и количество выдаваемой спецодежды определяется отраслевыми нормами или типовыми правилами. Спецодежда выдается работникам бесплатно, при этом продолжает оставаться собственностью работодателя, затраты по ее стирки и чистки лежат на предприятии. Один из важных моментов: спецодежда должна быть сертифицирована.

Первоначально приказ Минфина №135н предусматривал учет спецодежды в составе оборотных средств. На счете Материалы открывались два субсчета:

  • Спецодежда на складе (в 1С это счет 10.10) ;
  • Спецодежда в эксплуатации (в 1С счет 10.11) .

В настоящее время допускается применять ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Письмо N 16-00-14/159 Департамента методологии БУ и отчетности Минфина РФ от 12 мая 2003 г.), но для этого срок службы спецодежды должен составлять более одного года и критерий стоимости подходить под определение основного средства.

Остановимся на «традиционном» подходе, когда спецодежда учитывается на 10-м счете. Для корректного списания стоимости спецодежды на затраты требуется правильно определить срок ее эксплуатации. Возможные варианты:

  • Норма службы не больше года – затраты в БУ в полном объеме учитываются в расходах в момент передачи в эксплуатацию;
  • Норма службы больше года – в БУ следует применять линейный метод списания расходов в течение всего срока службы одежды.

В НУ стоимость спецодежды учитывается в расходах сразу (ст. 254 п. 1 пп.3). В результате для налога на прибыль появляются временные разницы (ПБУ 18/02).

Следует сделать оговорку, что при желании налогоплательщик может в НУ не списывать стоимость сразу, а отразить расходы в нескольких отчетных периодах. В БУ также возможен вариант, когда при передаче в эксплуатацию спецодежды, у которой срок службы меньше 12 месяцев, не сразу списывать всю стоимость, а делать это линейным методом в течение всего срока эксплуатации. Выбранный порядок следует закрепить в учетной политике.

Спецодежда в эксплуатации со сроком службы более года числится на счете 10.11, износ ежемесячно списывается на счет затрат. По всей выданной спецодежде ведется забалансовый учет до момента, когда в результате износа (или по другой причине) происходит выбытие. В 1С используется забалансовый счет МЦ.02 Спецодежда в эксплуатации.

После того как в затраты БУ списана вся стоимость со счета 10.11, спецодежду следует списать с баланса в связи с износом. В случае увольнения сотрудника или перевода его на должность, где спецодежда не нужна, работник должен сдать на предприятие выданные ему средства защиты. Наша компания предоставляет услуги внедрения и сопровождения 1С в Москве. Если у вас возникнут вопросы по работе с системой, свяжитесь с ним, мы с радостью вам поможем.

Учет и списание спецодежды в 1С 8.3

Оприходование спецодежды от поставщиков схоже с поступлением других видов материальных ценностей. Главная особенность – в справочнике номенклатуры установить правильный тип – Спецодежда . Тогда поступление отразится на счете 10.10.

Рис.1 Номенклатура Рис.1 Номенклатура
Рис.2 Поступление товаров: Накладная Рис.2 Поступление товаров: Накладная
Рис.3 Движения документа Рис.3 Движения документа

При передаче спецодежды в эксплуатацию путь по меню:

Склад => Спецодежда и инвентарь => Передача материалов в эксплуатацию.

Пункты меню Списание материалов из эксплуатации и Возвраты материалов из эксплуатации разберем ниже (но этот скриншот в дальнейшем приводить не будем).

Рис.4 Спецодежда и инвентарь Рис.4 Спецодежда и инвентарь

Для получения корректных проводок важно правильно заполнить раздел Назначение использования. На каждый вид номенклатуры он заполняется заново (это не ошибка, так задумано).

Рис.5 Передача материалов в эксплуатацию Рис.5 Передача материалов в эксплуатацию

По костюмам выберем из справочников Линейный способ погашения стоимости и Способ отражения расходов – счет 20.01 (варианты 23, 25, 26, 44).

Рис.6 Назначение использования Рис.6 Назначение использования

По защитным очкам другой способ погашения стоимости – при передаче в эксплуатацию.

Рис.7 Способ погашения стоимости Рис.7 Способ погашения стоимости

Поскольку пару перчаток мы выдаем сверх нормы, расходы будем списывать на счет 91.02. При этом в расчете налога на прибыль принимать их к учету не будем, в результате чего образуется постоянная разница в размере 30 руб. (150 руб. х 20%).

Рис.8 Учет выданного сверх нормы Рис.8 Учет выданного сверх нормы

В разделе Способ отражения расходов добавим вид расходов по спецодежде сверх норм, укажем какой это вид расходов и снимем «галку» учитывать в НУ.

Читайте так же:
Брачный договор на квартиру, купленную в браке

Рис.9 Прочие расходы и доходы Рис.9 Прочие расходы и доходы

Счет затрат укажем 91.02.

Рис.10 Способ отражения расходов Рис.10 Способ отражения расходов

После заполнения документа проведем его. Из проводок мы видим:

  • Сначала все позиции списались на счет 10.11.1;
  • По позициям, которые списываются единовременно, произошло списание в БУ на счета 20.01 и 91.02;
  • По защитным костюмам в БУ списания нет;
  • В налоговом учете суммы по защитным костюмам списались и образовались временные разницы;
  • По одежде сверх норм посчиталась постоянная разница. Кроме того, заполнились данные по забалансовому счету МЦ.02.

Рис.11.1 Движения документа Рис.11.1 Движения документа
Рис.11.2 Движения документа (вторая часть) Рис.11.2 Движения документа (вторая часть)

Оборотно-сальдовая ведомость за январь до закрытия месяца.

Рис.12.1 Оборотно-сальдовая ведомость Рис.12.1 Оборотно-сальдовая ведомость
Рис.12.2 МЦ БУ/НУ Рис.12.2 МЦ БУ/НУ

Можем посмотреть аналитику по забалансовому счету.

Рис.13 Аналитика по забалансовому счету Рис.13 Аналитика по забалансовому счету

В карточке видно, какому конкретно сотруднику передали в эксплуатацию спецодежду. Напомним, консультацию по 1С, в частности по учету спецодежды, вы можете получить, обратившись к нашим специалистам по телефону или оставив заявку на сайте.

Рис.14 Карточка счета Рис.14 Карточка счета

Закроем месяц. Образовалась ОНО в размере 400 рублей (2000 руб. х 20%).

Рис.15 ОСВ на закрытие месяца Рис.15 ОСВ на закрытие месяца
Рис.16 Наши материалы Рис.16 Наши материалы

По костюмам защитным списание расходов пока не произошло. Стандартная функциональность 1С:Бухгалтерия начинает списывать линейную амортизацию по спецодежде, начиная со следующего месяца после ввода в эксплуатацию, хотя следует отметить, что методологически этот момент не обозначен в законодательстве. Если бухгалтер не против реализованного алгоритма, советуем закрепить его в учетной политике, чтобы избежать возможных разногласий с проверяющими органами.

Закроем следующий месяц. Теперь в форме Закрытие месяца появился пункт про погашение стоимости спецодежды.

Рис.17 Закрытие месяца Рис.17 Закрытие месяца

Суммы списались на 20-й счет.

Рис.18 Движения документа Рис.18 Движения документа

Списалась сумма ОНО (111,12 руб. х 20% = 22,22 руб.).

Рис.19 Списание суммы Рис.19 Списание суммы

На забалансовом счете МЦ.02 спецодежда должна числиться все то время, пока находится в эксплуатации. По истечении 18 месяцев балансовая стоимость спецодежды списана полностью.

Рис.20.1 Балансовая стоимость спецодежды списана полностью Рис.20.1 Балансовая стоимость спецодежды списана полностью
Рис.20.2 ОСВ (вторая часть) Рис.20.2 ОСВ (вторая часть)

Спишем пришедшую в негодность и полностью амортизированную спецодежду.

Чтобы облегчить заполнение документов, можно на основании передачи материалов в эксплуатацию создать документ Списание материалов из эксплуатации. Очки и перчатки можно было списать после года эксплуатации, но в целях примера покажем списание всех позиций в одном документе.

Рис.21 Создать на основании Рис.21 Создать на основании

Заполнить таблицу данных можно По остаткам.

Рис.22 Заполнение документа Рис.22 Заполнение документа
Рис.23 Списание материалов из эксплуатации Рис.23 Списание материалов из эксплуатации

После проведения увидим проводки.

Рис.24 Движения документа Рис.24 Движения документа

Забалансовый счет обнулился.

Рис.25 Забалансовый счет обнулился Рис.25 Забалансовый счет обнулился

Учет спецодежды при увольнении сотрудников

Довольно часто бывает, что сотрудник увольняется (или переходит в другое подразделение) и сдает спецодежду до истечения срока амортизации. Тогда следует создать документ Возврат материалов из эксплуатации. Табличную часть можно автоматически Заполнить по остаткам, а потом оставить только фамилии уволенных сотрудников.

Спецодежда вернется на счет 10.10, списание стоимости в расходы временно прекратиться. Потом ее можно будет передать другому сотруднику по алгоритму, показанному выше.

Следует отметить, что вопрос, что делать со спецодеждой, если сотрудник увольняется, а остаточная стоимость еще не списана, стоит довольно остро и не имеет единого методологического решения. Ситуация, которая приведена выше, показывает самый простой вариант. Но иногда спецодежду нельзя передать новому сотруднику:

  • По соображениям гигиены;
  • В связи с физическим износом;
  • Спецодежда шилась на заказ на конкретного сотрудника.

Также бывают ситуации, когда уже после увольнения сотрудника счетные работники обнаружили, что спецодежду он не сдал. Остаточная стоимость не списана и висит на балансе. Что же делать в таких случаях?

На вопрос, каким образом подобные ситуации затронут расчет налогов (НДС, прибыль, НДФЛ и страховые взносы), единого ответа нет. Понятно, что позиция налоговых органов и Минфина нацелена на увеличение налоговой нагрузки на предприятие. В то же время судебная практика часто говорит в пользу организаций, которые не стали доначислять лишние, с их точки зрения, налоги. Рассмотрим некоторые варианты действий, не настаивая при этом на том, что только они единственно верные. Главный бухгалтер предприятия должен для себя выработать стратегию действий в подобной ситуации и закрепить ее в учетной политике.

Предположим, что по суммам на момент увольнения сотрудника сложилась такая ситуация:

Передача спецодежды другому работнику при увольнении

Спецодежду уволенного сотрудника, пригодную к эксплуатации, можно выдать другому работнику. Разберемся, как отразить операции по возврату из эксплуатации спецодежды, признанной несущественным активом, в учете и в программе 1С 8.3 Бухгалтерия.

Пошаговая инструкция

  • БУ — спецодежда независимо от срока использования относится к несущественным активам. Затраты на их приобретение признаются расходами периода, в котором они понесены.
  • НУ — стоимость спецодежды включается в состав расходов полностью в момент передачи ее в эксплуатацию.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

ДатаДебетКредитСумма БУСумма НУНаименование операцииДокументы (отчеты) в 1С
ДтКт
Возврат спецодежды из эксплуатации
31 январяМЦ.023 000Списание спецодежды в эксплуатации с забалансового счетаСписание товаров, материалов —
Списание с сотрудника
Возврат спецодежды на склад
31 январяМЦ.023 000Отражение спецодежды в эксплуатации на забалансовом счетеОперация, введенная вручную —
Операция
Передача в эксплуатацию спецодежды
10 февраляМЦ.023 000Передача в эксплуатацию спецодеждыПередача материалов в эксплуатацию
МЦ.023 000Отражение спецодежды в эксплуатации на забалансовом счете
Читайте так же:
Ответственность за недостоверную информацию на сайте

Возврат спецодежды из эксплуатации

  • в БУ происходит движение по забалансовым счетам;
  • в НУ никаких движений не будет.

Выявите ТМЦ, числящиеся за сотрудником на дату увольнения, с помощью отчета Материалы, выданные сотрудникам в разделе Склад .

По дате списания определите оставшийся срок использования спецодежды (в нашем примере на 31 января остаток СПИ до даты списания 29.04.23 — 15 мес.).

Для списания спецодежды с уволенного сотрудника используйте документ Списание товаров, материалов вид операции Списание с сотрудника в разделе Склад (либо документ Списание материалов из эксплуатации ).

Укажите сотрудника, который возвращает спецодежду.

По кнопке ЗаполнитьПо остаткам табличная часть заполнится всеми ценностями, учтенными за сотрудником. Перечень отредактируйте при необходимости вручную.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

  • Кт МЦ.02 — списание единицы учета (спецодежды в эксплуатации) с забалансового счета.

Возврат спецодежды на склад

Учет спецодежды на складе оформите документом Операция, введенная вручную в разделе Операции .

Укажите в графе Дебет :

  • Счет — МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации»:
    • Субконто 1 — возвращенная спецодежда;
    • Кол. — количество возвращенной спецодежды (в нашем примере — 1 шт.);

    Остальные субконто не заполняйте.

    • Сумма — стоимость возвращенной спецодежды, по которой она учитывалась за уволенным сотрудником (в нашем примере — 3 000 руб.).

    Кредит , Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт — не заполняйте.

    На забалансовых счетах МЦ.02 и МЦ.04 учет по складам не ведется, поэтому конкретный склад указать нет возможности.

    Передача в эксплуатацию спецодежды

    Отразите передачу комплекта новому работнику документом Передача материалов в эксплуатацию в разделе Склад . Документ Расход материалов (требование-накладная) для этого не подходит, т. к. не позволяет выдать спецодежду с забалансового счета.

    Заполните в шапке документа:

    • Местонахождение — отдел, в котором числится сотрудник;
    • Склад укажите любой — в данном случае это не влияет на результат, т. к. учет по складам не ведется.

    На вкладке Спецодежда укажите:

    • передаваемый комплект;
    • его количество;
    • работника, принимающего комплект;
    • счет, на котором отразили спецодежду в учете организации документом Операция, введенная вручную (в нашем примере — МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации»).

    В форме графы Назначение использования укажите:

    • Порядок использованияВ течение фиксированного срока;
    • Срок полезного использования — оставшийся СПИ с учетом использования уволенным сотрудником (в нашем примере — 15 мес.).

    Способ отражения расходов укажите любой — в данном случае это не влияет на результат, т. к. расходы уже учтены.

    В разделе Главное — Функциональность — Запасы должен быть установлен флажок Назначение использования спецодежды для указания срока использования в документе выдачи.

    Подробнее Срок использования в «Назначении использования»

    Проводки по документу

    Документ формирует проводки:

    • Кт МЦ.02 — списание спецодежды с забалансового счета;
    • Дт МЦ.02 — спецодежда отражена в эксплуатации за новым работником за балансом.
    Контроль

    Срок полезного использования спецодежды отсчитывается от даты документа повторной выдачи.

    Проверьте отражение операций по отчету Оборотно-сальдовая ведомость по счету МЦ.02 (раздел Отчеты ).

    Спецодежда должна числиться за новым сотрудником.

    См. также:

    Помогла статья?

    Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

    Похожие публикации

      Минфин напомнил работодателям о необходимости начисления НДС при выдаче работникам.Учет спецодежды в 1С 8.3 полностью автоматизирован. Рассмотрим подробно каждый...

    Карточка публикации

    Разделы:
    Рубрика:Выбытие / ФСБУ 5 ЗАПАСЫ
    Объекты / Виды начислений:
    Последнее изменение:07.10.2021

    ID задана и содержит ID поста $termini = get_the_terms( $post->ID, ‘post_tag’ ); // так как функция вернула массив, то логично будет прокрутить его через foreach() foreach( $termini as $termin )< echo '' . $termin->name . »; > /* * Также вы можете использовать: * $termin->ID — понятное дело, ID элемента * $termin->slug — ярлык элемента * $termin->term_group — значение term group * $termin->term_taxonomy_id — ID самой таксономии * $termin->taxonomy — название таксономии * $termin->description — описание элемента * $termin->parent — ID родительского элемента * $termin->count — количество содержащихся в нем постов */ —>

    (1 оценок, среднее: 5,00 из 5)

    Добавить комментарий Отменить ответ

    Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

    Вы можете задать еще вопросов

    Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8

    Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
    регламентом БухЭксперт8.ру >>

    Как не попасть в ловушку, работая с контрагентами из ЕАЭС

    Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

    Практический переход на ФСБУ 6 и ФСБУ 26 в 1С

    Практика применения ФСБУ 25 в 1С — Часть 3

    ФСБУ 27/2021 – новые требования к бухгалтерской первичке и документообороту

    Практический переход на ФСБУ 25 в 1С — Часть 1

    Спасибо за семинар: интересно, полезно, актуально. Понравилась подача материала, скорость подачи, ответы на вопросы (просто, внятно, понятно).

    На склад была оприходована бывшая в употреблении спецодежда, принятая от уволенного работника (костюм и спецкуртка). Первоначальная стоимость составила: костюм — 25 тыс. руб., куртка — 20 тыс. руб. Срок носки при первой выдаче: для костюма — 24 мес., для куртки — 12 мес. Остаточный срок носки: для костюма — 21 мес., для куртки — 9 мес. Остаточная стоимость костюма — 21,8 тыс. руб. При оприходовании на склад рабочая инвентаризационная комиссия, созданная в обществе, определила годность спецодежды (костюм, куртка) к дальнейшей эксплуатации и подтвердила оставшиеся сроки носки (21 мес. и 9 мес.), оформив соответствующий акт. Обществом принято решение передать бывшую в употреблении спецодежду в пользование работнику, которому положена спецодежда по типовым отраслевым нормам: костюм со сроком носки 12 месяцев, а куртка со сроком носки 24 месяца. Какие проводки в бухгалтерском и налоговом учете необходимо сформировать при повторной передаче в эксплуатацию и дальнейшем списании стоимости бывшей в употреблении спецодежды?

    По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
    В целях налогообложения операция по повторной выдаче спецодежды в доходах и расходах не отражается.
    В бухгалтерском учете в целях учета затрат на приобретение спецодежды используется первоначально установленный срок ее использования.
    Движение куртки отражается в бухгалтерском учете на забалансовом счете.
    Костюм возвращается на склад по остаточной стоимости, и при повторной выдаче новому сотруднику остаточная стоимость костюма списывается в течение оставшегося срока использования (21 мес.).

    Обоснование позиции:

    Бухгалтерский учет

    Спецодежда независимо от стоимости и срока полезного использования учитывается в составе МПЗ (п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды*(1) (далее — Методические указания)).
    До передачи в эксплуатацию спецодежда учитывается на счете 10, субсчет «Специальная одежда на складе» (п. 13 Методических указаний). В момент выдачи спецодежды работникам ее стоимость переводится на счет 10, субсчет «Специальная одежда в эксплуатации». С этого счета фактическая себестоимость спецодежды списывается в расходы по обычным видам деятельности (п.п. 5, 6 ПБУ 5/01, п.п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99, п. 27 Методических указаний).
    Стоимость спецодежды со сроком полезного использования более 12 месяцев, вне зависимости от стоимости, списывается в расходы линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в Типовых отраслевых нормах. Единовременное списание стоимости спецодежды при ее выдаче допускается при условии, что срок ее эксплуатации не превышает 12 месяцев (п.п. 21, 26 Методических указаний).
    Списание специальной одежды с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляется только при его фактическом физическом выбытии. Определение непригодности и решение вопроса о списании спецодежды осуществляются в организации постоянно действующей инвентаризационной комиссией (п.п. 30, 31, 34 Методических указаний).
    Спецодежда, возвращенная работниками по истечении сроков носки, либо при увольнении, но пригодная для дальнейшей эксплуатации, используется по назначению после проведения мероприятий по уходу за ней (п. 22 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими СИЗ*(2) (далее — Правила), п. 64 Методических указаний).
    Поэтому после списания стоимости спецодежды в расходы в целях организации контроля спецодежда может учитываться на забалансовом счете в количественном и суммовом выражении (п.п. 22, 23 Методических указаний).
    Порядок учета бывшей в употреблении (б/у) спецодежды нормами ПБУ 5/01, Методических указаний и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов*(3) не регламентирован.
    Не предусмотрено нормативными актами и переклассификации б/у спецодежды в связи с тем, что следующему пользователю согласно Типовым отраслевым нормам, спецодежда выдается на иной срок, как в рассматриваемой ситуации.
    В силу п. 13 Правил сроки пользования спецодежды исчисляются со дня фактической выдачи их работникам.
    Учет спецодежды аналогичен учету ОС, поэтому, полагаем, можно использовать положения ПБУ 6/01, не противоречащие нормам Методических указаний (п.п. 7, 7.1 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159).
    Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и в последующем не меняется, кроме случаев улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации (п. 20 ПБУ 6/01).
    В рассматриваемой ситуации первоначальные нормативные показатели спецодежды не улучшаются, а расходы на приведение спецодежды в состояние, пригодное к использованию, учитываются в расходах по обычным видам деятельности (п. 29 Методических указаний). Поэтому в целях учета затрат на приобретение спецодежды мы не видим оснований для изменения срока использования спецодежды, установленного при ее выдаче первому работнику.
    Поскольку в данном случае куртка и костюм физически не выбывают, а остаются теми же курткой и костюмом с учетом определенной степени изношенности (не становятся иными МПЗ, например, ветошью), то мы также не видим основания для списания куртки и костюма (что запрещено п. 31 Методических указаний), последующего оприходования их из производства по текущей рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01) и повторного списания их в расходы исходя из новой стоимости и срока использования. При повторной выдаче спецодежды не возникает ни расходов, ни доходов, так как не происходит выбытия активов, и поступления новых активов (п. 2 ПБУ 10/99, п. 2 ПБУ 9/99).
    В рассматриваемой ситуации фактическая себестоимость костюма до сдачи его на склад первым пользователем не перенесена полностью на себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Поэтому на счет 10, субсчет «Специальная одежда на складе» он должен поступить по остаточной стоимости:
    Дебет 10, субсчет «Специальная одежда на складе» Кредит 10, субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»
    — 21 800 руб. — возвращен на склад костюм.
    Полагаем, что в периоде нахождения костюма на складе (до момента его выдачи другому сотруднику) погашение оставшейся стоимости не производится, так как после принятия костюма на склад прекращается его использование в производстве (п. 27 Методических указаний). При повторной выдаче костюма следующему пользователю списание его стоимости возобновляется (п. 13 Правил)*(4):
    Дебет 10, субсчет «Специальная одежда в эксплуатации» Кредит 10, субсчет «Специальная одежда на складе»
    — 21 800 руб. — костюм выдан другому работнику.
    Далее ежемесячно в течение 21 месяца:
    Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 10, субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»
    — 1 038 руб. — списана стоимость костюма на расходы.
    Поскольку сотруднику по истечении 12 месяцев будет снова выдан костюм, то рассматриваемый нами костюм он должен будет вернуть на склад. Организации необходимо будет снова его оприходовать по остаточной стоимости и выдать следующему сотруднику. Если же костюм будет признан не пригодным к использованию, то его остаточную стоимость необходимо будет списать в состав прочих расходов (п.п. 31, 33 Методических указаний, п. 11 ПБУ 10/99):
    Дебет 91 Кредит 10, субсчет «Специальная одежда на складе»
    — 9 344 руб. (21 800 руб. — (1038 руб. х 12 мес.)) — списана остаточная стоимость костюма.
    Как следует из вопроса, фактическая себестоимость куртки списана организацией в расходы единовременно, поэтому ее движение отражается только по забалансовым счетам и в карточках учета спецодежды:
    Дебет счета «Специальная одежда б/у на складе»
    — 20 000 руб. — возращена куртка на склад (абзац 3 п. 23 Методических указаний);
    Кредит счета «Специальная одежда б/у на складе»
    — 20 000 руб. — куртка выдана другому сотруднику;
    Дебет счета «Специальная одежда б/у в эксплуатации»
    — 20 00 руб. — куртка находится в эксплуатации до ее износа.

    Налог на прибыль

    В рассматриваемой ситуации по стоимостному критерию костюм и куртка не признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).
    Поэтому затраты на их приобретение учитываются в составе материальных расходов единовременно по мере ввода их в эксплуатацию (по мере выдачи работникам) (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 09.01.2017 N 03-03-06/1/80062, от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66456).
    Нормы главы 25 НК РФ не предусматривают корректировку расходов, которые были ранее учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в том числе при повторной выдаче б/у спецодежды (письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2007 N 20-12/064121).
    Возвратным отходом или имуществом, полученным от ликвидации активов (имуществом с новыми характеристиками) спецодежда не является (п.п. 2, 6 ст. 254 НК РФ, п.п. 8, 13, 20 ст. 250 НК РФ). Поэтому нет оснований для признания дохода в виде стоимости б/у спецодежды при ее возврате на склад (п. 1 ст. 41 НК РФ), а также нет оснований для повторного учета стоимости одной и той же спецодежды в составе расходов (п. 5 ст. 252 НК РФ).
    Таким образом, операция по повторной выдаче спецодежды в целях налогообложения в доходах и расходах не отражается*(5).

    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    Вахромова Наталья

    Ответ прошел контроль качества

    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

    ————————————————————————-
    *(1) Утверждены приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.
    *(2) Утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н.
    *(3) Утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
    *(4) Какой-либо конкретной информации о порядке приостановления списания стоимости спецодежды в случае, аналогичном рассматриваемому, Методические указания не содержат. При этом заметим, что в бюджетной сфере такие правила существуют. Так, например, Отраслевые особенности бюджетного учета в системе здравоохранения Российской Федерации, утвержденные Минздравсоцразвития РФ, предусматривают (п. 22.3): «. Сроки носки (эксплуатации) спецодежды, предметов мягкого инвентаря исчисляются со дня их фактической выдачи в носку (эксплуатацию).
    Для спецодежды сезонного пользования срок носки (эксплуатации) в течение одного сезона засчитывается за один год. Время хранения на складах в срок носки (эксплуатации) не засчитывается.
    Списанию подлежит только полностью непригодный мягкий инвентарь, который невозможно восстановить или его восстановление экономически нецелесообразно.
    Истечение срока носки не является основанием для списания спецодежды, спецобуви».
    «. Если при увольнении работник сдал спецодежду, срок носки которой не истек, то комиссия определяет процент ее износа и при повторной выдаче бывшей в употреблении спецодежды срок носки исчисляется с учетом установленного процента износа. При повторной выдаче спецодежды производится запись в Личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты работника с пометкой «б/у» (бывшая в употреблении)».
    По нашему мнению, организация может руководствоваться данными положениями (они не противоречат Методическим указаниям, Правилам, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01), закрепив соответствующие предложения (абзацы) данного документа в своей учетной политике.
    *(5) С 01.01.2015 в целях списания стоимости не являющегося амортизируемым имущества (в частности, спецодежды) в течение более одного отчетного периода налогоплательщик получил право самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
    Если организация списывает спецодежду в налоговом учете в течение срока ее полезного использования (аналогично бухгалтерскому учету), полагаем, что в ситуации, когда при увольнении работника спецодежда с не истекшим сроком использования сдается на склад, а потом (через какое-то время) выдается другому работнику, организация может действовать в порядке, аналогичном описанному выше (для бухгалтерского учета).
    Во время нахождения спецодежды на складе ее стоимость на расходы не списывается, так как спецодежда фактически не используется в производственной деятельности (п. 1 ст. 252 НК РФ). В периоде выдачи спецодежды новому сотруднику признание в расходах стоимости спецодежды возобновляется.

    Как правильно вести бухгалтерский учет спецодежды в 2020 году

    Каждый работодатель обязан соблюдать нормативы по условиям и охране труда, а также правила безопасности для сотрудников на рабочем месте. Среди таких обязанностей выделяется выдача средств индивидуальной защиты, в том числе специальной рабочей одежды.

    Спецодежда, нормы списания в бухучете которой будут приведены далее, выдается следующим трудовым категориям:

    • работникам с вредными и опасными условиями труда;
    • сотрудникам, трудоустроенным на работах с особыми температурными условиями или загрязнениями.

    Регулируется предоставление специальной одежды (СО) Трудовым кодексом РФ (ст. 212, 221 ТК РФ), а также Межотраслевыми правилами обеспечения работников спецодеждой (Приказ Минздравсоцразвития № 290н от 01.06.2009) и Типовыми нормами Минтруда (Приказ № 997н от 09.12.2014).

    Согласно данным нормативно-правовым актам, все средства индивидуальной защиты сотрудника должны быть сертифицированы и выдаваться работникам бесплатно. Основание для выдачи — результаты специальной оценки условий труда, а также типовые отраслевые нормы, установленные действующим законодательством.

    Учреждение вправе закрепить собственные нормативы выдачи и вид СО внутренними документами.

    Как вести бухучет

    Организация бухучета средств индивидуальной защиты в учреждении обеспечивается при соблюдении норм, закрепленных в Приказе Минфина РФ № 135н от 26.12.2002.

    Бухучет производится в соответствии с фактическими издержками на ее изготовление или приобретение. Аналитика осуществляется по каждому наименованию производственной единицы и материально ответственному лицу, количеству, дате изготовления (приобретения), периоду возврата.

    В том случае когда в учреждении используются предметы индивидуальной защиты, изготовленные на собственных производствах, то затраты аккумулируются на счетах, учитывающих производственные расходы на основании исчисленной фактической себестоимости.

    Порядок и счета, применяемые для бухучета индивидуальных защитных средств, непосредственно зависят от вида активов предприятия, в составе которых будет проведена СО.

    Согласно Приказу № 135н, организация бухучета спецодежды должна производиться в качестве материально-производственных запасов, однако учреждение имеет возможность выбрать иной вариант — учет средств индивидуальной защиты как основных средств. Выбранный способ бухучета необходимо закрепить учетной политикой.

    Все особенности проведения в бухгалтерии специальной одежды в зависимости от вида активов представлены в таблице, которую можно скачать далее.

    Налоговый учет признает спецодежду в составе расходов лишь в том случае, если затраты на ее приобретение экономически целесообразны, то есть подтверждены проведенной специальной оценкой трудовых условий (Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/645 от 11.12.2012).

    Порядок списания специальной рабочей одежды

    Приказ № 135н регулирует также нормы списания СО. Его порядок зависит от срока полезного использования (СПИ) номенклатурной единицы и подлежит обязательному утверждению в учетной политике.

    Рассмотрим варианты списания предметов индивидуальной защиты в зависимости от срока полезного использования:

    1. Средства индивидуальной защиты подлежат единовременному списанию в том случае, если их СПИ — не более одного года (п. 21, 26 Приказа № 135н):
    • Дт 20, 26 Кт 10 — списание спецодежды, проводки формируются при непосредственной передаче изделия сотруднику.
    1. Если же срок полезного использования — более 1 года, то СО списывается линейным способом или с использованием способа пропорционально произведенной продукции в процессе передачи изделий в эксплуатацию (п. 24 Методических указаний).
    • Дт 20, 26 Кт 10.10 — передача СО со склада для дальнейшего использования работниками;
    • Дт 20, 26 Кт 10.11 — ежемесячное списание расчетной стоимости спецодежды;
    • Дт 94 Кт 10.11 — выбытие СО, неподлежащей восстановлению;
    • Дт 91.2 Кт 94 — издержки переведены в состав текущих расходов.
    1. При бухучете спецодежды в качестве основных средств на спецсредства производятся амортизационные начисления — Дт 20, 26 Кт 02.

    Возврат спецодежды при увольнении работника: проводки

    При увольнении сотрудника предприятие производит с ним полный взаиморасчет в отношении не только надлежащих ему выплат, но и предписанных средств индивидуальной защиты. Работник, с которым расторгается трудовой договор, должен либо вернуть выданные ему средства защиты, либо возместить из выплачиваемых денег ее стоимость. Проводки в данном случае будут следующими:

    • Дт 01 Кт 01 — возврат спецодежды, учтенной как ОС;
    • Дт 10.10 Кт 10.11 — для СО, учтенной в качестве материально-производственных запасов и списанной по остаточной стоимости.

    При единовременном списании специальной рабочей одежды бухгалтерские записи не формируются.

    В том случае если работник отказался возвращать спецкостюм, производится удержание за спецодежду при увольнении. Проводки будут такими:

    • Дт 94 Кт 10.11 — учет стоимости спецкостюма как материального вреда учреждению;
    • Дт 73.02 Кт 94 — отнесение стоимости СО на взаиморасчеты с персоналом в части возмещения материального ущерба организации;
    • Дт 73.02 Кт 98 — доход учреждения в случае превышения суммы взыскания над стоимостью СО;
    • Дт 70 Кт 73.02 — удержание стоимости спецкостюма из заработной платы увольняемого работника;
    • Дт 50 Кт 73.02 — возмещение сотрудником долга.

    В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.

    голоса
    Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию