Advokat-inform.ru

Юридический советник
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Расходы для определения налога на прибыль: прямые и косвенные, внереализационные, какие расходы нельзя учесть

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете. Риски неправильной классификации

Организации, которые при исчислении налога на прибыль применяют метод начисления, подразделяют расходы на производство и реализацию на прямые и косвенные.

Правила учета прямых и косвенных расходов определены статьями 318-320 НК РФ, но различны для производственной и торговой деятельности.

✅ Сфера деятельности – производство товаров (работ, услуг)

Если организация занимается производством товаров (работ, услуг), то в соответствие с требованиями ст. 313 и п. 1 ст. 319 НК РФ перечень расходов разрабатывает самостоятельно и фиксирует его в учетной политике (см. так же письмо Минфина от 18.08.2020 № 03-03-07/72404).

К прямым расходам, как минимум, могут быть отнесены (п. 1 ст.318 НК РФ):

— материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

— расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, (работ, услуг) (ст. 255 НК РФ);

— расходы на обязательное пенсионное страхование;

— на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

— обязательное медицинское страхование;

— обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг) (ст. 256-259 НК РФ).

То есть, к прямым расходам необходимо отнести те расходы, которые непосредственно связаны с производством или реализацией. При осуществлении классификации расходов логично ориентироваться на особенности технологического процесса, как в сфере производства, так и реализации, а, так же, на отраслевую специфику вашей организации.

Остальные же расходы, которые напрямую с производством и реализацией не связаны или согласно техническим регламентам в них не включены, относят в категорию косвенных. Как правило, к косвенным расходам относят те расходы, которые невозможно отнести к прямым по каким-либо объективным причинам (письмо Минфина от 26.06.2020 № 03-03-07/55268, от 05.09.2018 № 03-03-06/1/63428, определение Конституционного суда от 25.04.2019 № 876-О, определение ВАС от 13.05.2010 № ВАС-5306/10).

Обратите внимание, что расходы, которые относятся к внереализационным (ст. 265 НК РФ) учитываются обособленно, не подлежат делению на прямые и косвенные и признаются в расходах для целей налогообложения по своим правилам.

✅ Сфера деятельности – торговля

Для организаций, занимающихся торговой деятельностью перечень прямых расходов фиксированный (ст. 320 НК РФ) и не является элементом учетной политики.

К прямым расходам необходимо отнести:

— покупную стоимость товаров;

— расходы на доставку товаров до собственного склада.

А вот иные транспортно-заготовительные расходы можно признать, как в составе прямых расходов, так и косвенных, закрепив свой выбор в учетной политике организации для целей налогового учета.

Все остальные расходы (кроме внереализационных) относятся к косвенным (ст. 320 НК РФ).

Теперь дошли до самого интересного и сложного – до порядка признания косвенных и прямых расходов в налоговом учете.

Те расходы, которые для целей налогообложения были признаны косвенными – необходимо принять в расходы в том периоде, к которому они относятся (ст. 272 НК РФ) не зависимо от признания в этом периоде дохода (письма Минфина от 25.08.2010 № 03-03-06/1/565, от 21.05.2010 № 03-03-06/1/341, от 08.12.2006 № 03-03-04/1/821).

Сразу делаем вывод, что на практике может возникнуть такая ситуация, когда в налоговом (отчетном) периоде вы не признаете доход вообще или он не столь велик, а косвенные расходы этого периода обязаны признать. Организация формирует убыток. В течение года есть шанс выправить ситуацию, а вот если убыток зафиксирован по году, то он уже будет списываться по специальным правилам без каких-либо гарантий на его полное списание (ст. 283 НК РФ). Что не есть хорошо. Поэтому, такие ситуации необходимо иметь в виду и по возможности избегать, формируя учетную политику.

Встречаются и случаи, когда косвенные расходы относятся к нескольким налоговым (отчетным) периодам. Принять в расходах единовременно такие расходы нельзя (п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 272 НК). Косвенные расходы в таких ситуациях необходимо будет распределить и списывать равномерно по налоговым (отчетным) периодам. Срок признания расходов обычно определяют исходя из срока действия договора, лицензии и т. п. (п. 1 ст. 272 НК).

Если же возникнет ситуация, когда период, к которому относятся косвенные расходы, определить невозможно, например, они относятся к бессрочному договору, то вы вправе расходы распределить самостоятельно — на свое усмотрение (п. 1 ст. 272 НК РФ), например, равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации или пропорционально доходам, полученным от реализации.

Выбранный способ распределения косвенных расходов необходимо так же закрепить в учетной политике.

Помните, что для целей исчисления налога на прибыль организаций косвенные расходы, которые относятся к расходам на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК), расходы на страхование (п. 6 ст. 272 НК), иные, списываются по специальным правилам, применяемым именно к конкретному виду расходов.

Читайте так же:
Требование о перепломбировке приборов учета

А вот прямые расходы нужно признавать по мере реализации товаров (работ, услуг) в стоимости которых они включены (п. 2 ст. 318 НК РФ). То есть, если в налоговом (отчетном) периоде не признаете доход, то под него и не списываете прямые расходы. Они остаются в составе так называемой «незавершенки» и ждут момента признания того дохода, к которому непосредственно относятся.

Вывод: признавать прямые расходы можно только по мере реализации товаров, работ или услуг, в стоимости которых эти расходы включены. Прямые расходы, которые относятся к остаткам нереализованной продукции, при расчете налога на прибыль организаций учесть нельзя.

Обратите внимание, что прямые расходы на услуги для заказчиков распределять по периодам не обязательно. Признать прямые расходы можно в полном объеме, когда услуга будет оказана. Чтобы не допустить оплошности, помните, что под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Впрочем, это и объясняет возможность единовременного списания прямых расходов, так как услуга реализуется и потребляется в процессе ее оказания и как таковой «незавершенки» не возникает.

Если решите воспользоваться этим алгоритмом – закрепите его так же в своей учетной политике по налогу на прибыль организаций (ст. 313 НК РФ, письма Минфина от 22.10.2015 № 03-03-06/1/60558, от 29.10.2014 № 03-03-06/1/54890, от 15.06.2011 № 03-03-06/1/348).

Таким образом, неправильная классификация расходов в налоговом учете при применении метода начисления может привести, и, как правило, приводит, к несвоевременному признанию расходов для целей налогообложения и искажению, достаточно часто существенному, налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Наверное, не нужно пояснять причины, почему налоговые органы, запросив у налогоплательщика учетную политику для целей налогообложения так тщательно изучают раздел, в котором задекларирована информация о классификации и нюансах признания прямых и косвенных расходов, а так же, под лупой разглядывают соответствующий блок декларации.

Кроме этого, профессиональное владение вопросом признания расходов вы можете совершенно бесконфликтно заняться и вопросами налогового планирования, но уже в рамках действующего законодательства, в чем вам неоценимую помощь окажет ваша же учетная политика с блоком классификации и признания расходов.

«Такском» — один из крупнейших разработчиков сервисов для бизнеса в России. Компания является первым оператором электронной отчетности и основоположником обмена электронными документами в стране.

20 лет «Такском» помогает организациям наладить взаимодействие с государством и контрагентами, а также упростить и ускорить внутренние бизнес-процессы:

— удаленная сдача отчетности в госорганы, в том числе решения 1С;

— оформление и получение электронных подписей;

— подключение и обслуживание онлайн-касс, а также услуги ОФД;

— надежный, выгодный и удобный переход на электронный документооборот;

— решения для маркировки и прослеживаемости товаров;

— проверка контрагентов.

Какие расходы можно включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль

При расчете налога на прибыль в состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, можно включить экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Сделать это можно при условии, что они произведены для выполнения деятельности, которая направлена на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если какое-либо из перечисленных условий не выполняется, то такие затраты при расчете налога учесть нельзя.

Понятно, что как и доходы, расходы компании должны быть учтены в денежной форме в рублях (п. 3 ст. 274 НК РФ).

Не получится учесть в расходах и затраты, прямо поименованные в статье 270 НК РФ «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения». Кроме этого, законодательством установлен перечень расходов, которые учитываются при расчете налога в пределах установленных норм. Например, к таким расходам относятся расходы на рекламу и представительские расходы (п. 16 ст. 255, ст. 264 НК РФ).

Дарим онлайн‑бухгалтерию тем, кто сдает отчетность!

Подключите Контур.Экстерн для отчетности и получите Контур.Бухгалтерию на год в подарок

Расходы компании, учитываемые при расчете налога на прибыль, подразделяются на две группы (п. 2 ст. 252 НК РФ):

  1. Расходы, связанные с производством и реализацией (п. 1 ст. 253 НК РФ). В частности, к ним относятся:
  • расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, покупкой и продажей товаров;
  • расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и обслуживание основных средств и другого имущества;
  • расходы на освоение природных ресурсов;
  • расходы на НИОКР;
  • расходы на страхование (обязательное и добровольное);
  • прочие расходы.
  1. Внереализационные расходы — это расходы, которые не имеют непосредственной связи с производством и реализацией. Например, проценты по займам, судебные расходы, расходы за обслуживание банковского счета и прочие, приведенные в ст. 265 НК РФ. Перечень из НК открытый.

Расходы компании могут признаваться одним из двух предусмотренных законодательством способов (ст. 272, 273 НК РФ):

  • методом начисления;
  • кассовым методом.
Читайте так же:
Изменение размера страховой пенсии по старости при изменении места регистрации

Напомним, что если организация применяет метод начисления, то доходы следует включать в расчет налоговой базы в периоде их возникновения, а расходы — в периоде, к которому они относятся.

Если же компания применяет кассовый метод, то доходы следует признавать в периоде их получения, а расходы в периоде их оплаты. То есть расходы при кассовом методе нужно признавать в день выплаты денег из кассы, списания с расчетного счета или выбытия имущества (п. 3 ст. 273 НК РФ).

На практике бывает, что расходы компании выражены в иностранной валюте. Такие расходы нужно пересчитать в рубли по курсу Центрального банка на дату их признания в налоговом учете. Расходы организации, выраженные в у.е., нужно пересчитать по курсу, который установлен договором (п. 5 ст. 252 НК РФ). Курсовые разницы, возникшие от такого пересчета, относятся в доходы или расходы.

Как разделить расходы по налогу на прибыль на прямые и косвенные?

Перечень прямых расходов является открытым. Налогоплательщик вправе самостоятельно определить свой список прямых расходов, отличающийся от перечня из ст. 318 НК РФ. При этом Минфин РФ обращает внимание, что перечень прямых расходов, определяемых налогоплательщиком, должен быть обоснован технологическим процессом. Такого же мнения придерживаются и судьи Арбитражного суда Дальневосточного округа (см. постановление от 01.08.2017 № Ф03-2571/2017 по делу № А04-10568/2016. Определением Верховного суда РФ от 24.11.2017 № 303-КГ17-17016 отказано в передаче дела № А04-10568/2016 в судебную коллегию по экономическим спорам Верховного суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления).

ВАЖНО! При принятии затрат к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль очень важно соблюдать нормы ст. 252 НК РФ, согласно которой все расходы должны быть документально подтвержены и экономически обоснованны.

При этом чиновники подчеркивают, что к косвенным расходам можно отнести затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам (письмо Минфина РФ от 13.03.2017 № 03-03-06/1/13785). Эту точку зрения разделяют и арбитры (см. постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.08.2017 № Ф04-3174/2017 по делу № А27-19836/2016, Арбитражного суда Дальневосточного округа от 01.08.2017 № Ф03-2571/2017 по делу № А04-10568/2016, Арбитражного суда Московского округа от 05.06.2017 № Ф05-7067/2017 по делу № А40-136716/2016).

Перечень прямых расходов для целей налогообложения должен быть утвержден в учетной политике для целей налогообложения (абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ, письма Минфина России от 21.02.2018 № 03-07-07/11012, от 13.03.2017 № 03-03-06/1/13785, от 07.02.2011 № 03-03-06/1/79 и УФНС России по г. Москве от 02.02.2010 № 16-12/009984@).

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы делите затраты на прямые и косвенные при подсчете налогооблагаемой прибыли. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Общий порядок учета прямых расходов

Для прямых расходов по налогу на прибыль существует особый порядок учета, предусмотренный Налоговым кодексом РФ.

Суть прямых расходов в том, что они учитываются лишь в части, приходящейся на товары, работы, услуги или продукцию после переработки, реализуемые в текущем налоговом или отчетном периоде (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Это утверждение разъяснено, кроме того, в письмах Минфина России от 20.07.2017 № 03-03-06/1/46286, от 31.10.2016 № 03-02-07/1/63462, от 09.06.2009 № 03-03-06/1/382, от 08.12.2006 № 03-03-04/1/821, а также УФНС России по г. Москве от 18.05.2010 № 16-15/051839@.

Отдельно указано, что такие расходы надо списывать в периоде, когда продукция реализована, даже если средства по ее оплате поступили уже в следующем налоговом периоде. Подтверждение этому можно найти в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2011 № А45-12953/2010.

Прямые расходы и сфера услуг

Если деятельность организации связана с оказанием услуг, то, согласно абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ, таким налогоплательщикам разрешено уменьшать доходы от реализации на всю сумму прямых затрат налогового или отчетного периода (письма Минфина России от 15.06.2011 № 03-03-06/1/348, от 31.08.2009 № 03-03-06/1/557). Есть на этот счет и судебные решения, например постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.2013 № А27-19013/2012. В нем указано, кроме того, что в учетной политике такой порядок учета закреплять не обязательно, поскольку он предусмотрен НК РФ. Впрочем, лучше все-таки отразить это в соответствующем документе, что позволит избежать ненужных пояснений.

Работы, в соответствии с п. 4 ст. 38 НК РФ, как и товары с продукцией, отличаются от услуг тем, что они имеют материальное выражение и их можно реализовывать в буквальном смысле (например, построенное здание, выполненный проект и проч.). Услуги же материальным обликом не обладают (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Пример

Разработку проектной документации, согласно ст. 758 ГК РФ, следует отнести к деятельности, связанной с выполнением подрядных работ. Это означает, что доходы нельзя единовременно уменьшить на всю сумму прямых расходов, а надо распределять такие расходы на незавершенное производство. На это нацеливает письмо Минфина России от 22.02.2007 № 03-03-06/1/114.

Общестроительные затраты, которые включают содержание строительной площадки, в том числе охрану поселка, уборку территории, аренду техники, временное электроснабжение, проектирование и строительство временных дорог, типовое проектирование жилых домов, разработку и согласование документации по планировке и межеванию территории и др. работы, являются неотъемлемой частью расходов на строительство объектов. Они должны учитываться в качестве прямых расходов строительной компании.

К такому выводу пришел Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 05.06.2017 № Ф05-7067/2017 по делу № А40-136716/2016. Определением Верховного суда РФ от 27.09.2017 № 305-КГ17-13063 отказано в передаче дела № А40-136716/2016 в судебную коллегию по экономическим спорам Верховного суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления. А вот аудит относится, согласно п. 2 ст. 779 ГК РФ, к услугам. Поэтому организация, работающая в этой сфере, имеет право единовременно уменьшить доходы отчетного периода на всю сумму прямых расходов. Подтверждение этому тезису можно найти в письме Минфина России от 15.06.2011 № 03-03-06/1/348.

Если же налогоплательщик совмещает оказание услуг с производством или выполнением работ, то в полном объеме он вправе относить к расходам отчетного периода лишь те, которые связаны с услугами (письмо Минфина России от 11.09.2009 № 03-03-06/4/77).

Читайте так же:
Неполучение заказного письма

Как правильно распределить прямые расходы на реализованную продукцию

Для точного определения той части прямых расходов, которую надо отнести на реализованную продукцию, следует вычленить прямые расходы за месяц, приходящиеся:

  1. На остатки незавершенного производства.
  2. Остатки продукции отгруженной, но не реализованной на конец месяца.
  3. Остатки продукции на складе.

Суммы прямых расходов, которые пришлись в текущем периоде на все эти остатки, учитывать в уменьшении налоговой базы этого периода не надо.

ПРИМЕР расчета остатков НЗП при производстве продукции из «КонсультантПлюс»:

В учетной политике ООО «Легпром» для целей налогообложения установлено:

«1. Прямыми расходами являются:

стоимость сырья и основных материалов, используемых при производстве продукции;

оплата труда основных производственных рабочих;

страховые взносы с оплаты труда основных производственных рабочих;

амортизация производственного оборудования.

Остальные расходы относятся к косвенным.

2. Для распределения прямых расходов на остаток НЗП определяется.

Посмотреть пример расчета полностью вы можете в К+, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Если организация принимает решение об изменении перечня прямых расходов, то она должна внести изменение в учетную политику с начала нового налогового периода (абз. 6 ст. 313, абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ).

О ситуации, когда налоговая инспекция может оспорить перечень прямых и косвенных затрат, приведенный в учетной политике, читайте в материале «Аренду производственных помещений могут не признать косвенным расходом».

В результате с начала нового отчетного или налогового периода отдельные расходы по налогу на прибыль перейдут из категории прямых в категорию косвенных расходов.

Однако на конец прошедшего налогового периода прямые затраты, пришедшиеся на нереализованную продукцию и незавершенное производство, не были учтены. Минфин России в письмах от 15.09.2010 № 03-03-06/1/588, от 20.05.2010 № 03-03-06/1/336 рекомендует их и в новом налоговом периоде учитывать по мере реализации товаров или работ. Единовременно же можно теперь будет признавать лишь те расходы, которые осуществлены уже с начала нового периода.

Впрочем, в судебной практике встречается и иное мнение. В качестве примера можно привести ситуацию, которую рассмотрел ФАС Восточно-Сибирского округа (постановление от 03.02.2011 № А78-901/2010). Суть дела в том, что в первом квартале организация учла при расчете базы по налогу на прибыль расходы, которые ранее относились у нее к прямым, в полном объеме.

Налоговые инспекторы восприняли это действие как нарушение, указав в акте проверки, что, поскольку расходы осуществлены в прошлом налоговом периоде, то их к ним и надо отнести. А единовременно списывать их в качестве косвенных расходов налогоплательщик был не вправе. Тем не менее арбитражный суд принял сторону организации и признал единовременное включение этих затрат в базу по налогу на прибыль правомерным. Аналогичная позиция суда содержится в постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 27.05.2011 № Ф03-1824/2011 и от 25.12.2009 № А27-671/2009.

Косвенные расходы по налогу на прибыль: перечень

В бухгалтерском учете в состав косвенных расходов включаются общепроизводственные, общехозяйственные расходы, т. е. расходы, связанные с выпуском разных видов продукции, которые обеспечивают деятельность организации в целом. В связи с этим при расчете себестоимости их нужно распределять. База распределения косвенных расходов в бухгалтерском учете устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике.

Как отразить косвенные расходы в учетной политике см. в статье «Отражение косвенных расходов в учетной политике — образец».

Косвенные расходы: что к ним относится в налоговом учете

В ст. 318 Налогового кодекса к косвенным расходам относятся все расходы, кроме прямых и внереализационных. То есть если из расходов на производство и реализацию исключить прямые расходы, перечень которых должен быть приведен в учетной политике, то остаются косвенные расходы по налогу на прибыль, перечень которых является открытым. Косвенные расходы включают в себя и расходы на ремонт, и освоение природных ресурсов, и НИОКР, и страхование имущества, а также прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Состав косвенных расходов у каждой организации будет зависеть от осуществляемых операций. Косвенные расходы следует относить к затратам текущего налогового либо отчетного периода. На это нацеливает письмо Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/1/182, основанное, в свою очередь, на положениях п. 2 ст. 318 НК РФ.

Читайте так же:
Наказание за взлом страницы зарубежной соцсети

Пример

Компания имеет кондитерский цех, что позволяет ей изготавливать и продавать соответствующие изделия. Если продукция не реализуется, то она, по договору, возвращается и перерабатывается в качестве сырья. В таких обстоятельствах прямые расходы по переработке кондитерских изделий следует признавать в том периоде, в котором происходит реализация готовой продукции, изготовленной из переработанного сырья.

В налоговом учете косвенные расходы не распределяются. Но из этого правила есть исключение: распределение косвенных расходов производится, если они относятся к нескольким отчетным периодам. В то же время существуют косвенные расходы по налогу на прибыль, перечень которых приведен ниже и которые в налоговом учете относятся на уменьшение налоговой базы не в момент возникновения, а по особому алгоритму. К таким расходам, в частности, принадлежат:

  • расходы на НИОКР (ст. 262 НК РФ);
  • расходы на страхование (п. 6 ст. 272 НК РФ);
  • представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ);
  • расходы на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ).

В КонсультантПлюс есть тест, ответив на вопросы которого, вы освежите свои знания по теме и сможете обоснованно отстоять правильность расчета налога на прибыль в случае споров с налоговиками. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно приступайте к тестированию.

Итоги

Перечень расходов, относящихся к прямым, налогоплательщик определяет самостоятельно исходя из специфики своего технологического процесса. Затраты, относящиеся к производству и реализации, относятся косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести их к прямым расходам.

Ошибки в распределении расходов между прямыми и косвенными приводят к искажению (чаще всего занижению) налогооблагаемой базы, начислению штрафов и пени. Поэтому любой расход в целях исчисления налога на прибыль нужно не только тестировать на соблюдение норм ст. 252 НК РФ, но и правильно классифицировать.

Налог на прибыль: расходы прямые и косвенные

Как не допустить ошибок при расчете налога на прибыль, признавая расходы «прямыми» и «косвенными».

Наполнение бюджета любым способом

Перед налоговой стоит задача – пополнять бюджет. И за последние годы налоговики во многом преуспели. Информационный ресурс ФНС – по разрывам и несоответствиям — ловит «однодневки», бумажный НДС, нарисованные нереальные операции. Схемы с дроблением бизнеса раскрываются по дереву связей.

По большому счету, все эти приемы неумелой оптимизации лежат на поверхности и легко считываются алгоритмами ФНС.

И даже если вы не работаете с однодневками, исключили бумажный НДС и не дробите бизнес – это еще не значит, что вы «в шоколаде» и проверка вам не страшна. Конечно, вы большой молодец, если отказались от порочных схем.

Но казну надо наполнять. И налоговая будет искать для этого все новые способы. Используя углубленное погружение в нормы налогового права. И не только налогового. И за счет неоднозначностей правовых норм. И за счет ошибок.

Не исключено, что бухгалтерам, «клацающим по кнопке», придется изучать методологию расчета налогов, штудировать Налоговый кодекс и копать судебную практику.

Один из показательных вопросов, для решения которого придется вникнуть в методологию учета — распределение расходов на прямые и косвенные.

Анализ расходов: если не прямые — то косвенные

А вот и сигнал прилетел – письмо Минфина от 6 декабря 2018 года № 03-03-06/1/88527 «Об определении и учете прямых и косвенных расходов в целях налога на прибыль».

Основные тезисы этого письма.

  1. В целях налогообложения прибыли расходами признаются затраты 1) экономически оправданные 2)документально подтвержденные 3) направленные на получение дохода.
  2. По способу включения в налоговую базу по налогу на прибыль расходы бывают прямые и косвенные.
  3. Перечень прямых расходов, установленный пунктом 1 статья 318 Налогового кодекса, является открытым: определяется компанией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.
  4. Все остальные расходы – за исключением внереализационных – косвенные.
  5. Косвенные расходы для целей налогообложения прибыли списываются когда возникли, в этом же отчетном периоде.
  6. Прямые расходы можно списать в том периоде, когда произошла реализация продукции (или товаров), в стоимости которых эти расходы учтены.

То есть компании, производящие продукцию, выполняющие работы или продающие товары – на конец отчетного периода часть прямых расходов должны учитывать как «незавершенку». Все, кто изучал бухгалтерский учет, это знают. Остальным, кто не очень в курсе – подскажет любой бухгалтер. Даже не главный.

Читайте так же:
Как инвалиду получить средства реабилитации

Примерный состав прямых расходов определен Налоговым кодексом. Для производства – это статья 318 -расходы на сырье и материалы, амортизация и расходы на оплату труда. Для торговли – это статья 320 – стоимость приобретения товаров и транспортные расходы, если они не включены в цену приобретения.

У компаний, оказывающих услуги, «незавершенки» не бывает, все расходы признаются в отчетном периоде.

Эта норма существует уже давно. В чем новость? Минфин еще раз напоминает, что перечень прямых расходов открыт. Перечень прямых расходов в статьях 318 для производства и 320 для торговли примерный и очень общий.

Конкретный перечень прямых расходов каждая компания должна закрепить в учетной политике. С учетом специфики своей деятельности, опираясь на технологический процесс и обосновывая экономически.

И еще одна цитата из письма «#наподумать» : «Налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели».

То есть расходы можно отнести к косвенным только тогда, когда нет реальной возможности отнести их к прямым.

Деление всех расходов компании на прямые и косвенные должно быть максимально обоснованным. Если в учетной политике это не прописывать, а привести ссылки на статьи 318 или 320 Налогового кодекса – вы сильно рискуете.

Помните первый тезис? Про экономическую оправданность расходов? А при наличии убытка – где она, экономическая обоснованность? Готовы к вопросам о происхождении убытка на налоговых комиссиях?

Цель налоговой для увеличения налоговой базы -максимально «запихнуть» расходы в прямые. Часть косвенных расходов переедут в «незавершенку». Тем самым уменьшая ваш убыток. Или даже исключая его.

Уверены, что расходы делить не надо?

Вопрос разделения затрат на прямые и косвенные затронут и в деле, по которому вынесено определение Верховного суда от 21 декабря 2018 г. № 302-КГ18-21175.

Налоговая при проверке уменьшила убыток и доначислила налог на прибыль по причине отсутствия деления расходов на прямые и косвенные. Но в этом деле была еще одна проблема — переквалификация характера деятельности компании.

Суть спора: Компания, выполняющая сейсморазведочные работы, расценила свою деятельность как оказание услуг. И все расходы – для целей налогообложения прибыли признавала сразу – в том периоде, когда они возникли.

Налоговая настаивала на переквалификации характера деятельности компании (из «услуги» в «работу») с выделением прямых и косвенных расходов.

Суд согласился с доводами налоговой:

Налоговое законодательство не содержит точного перечня видов деятельности, которые относятся к работам и которые относятся к услугам. Определяющим является достижение результата в материальном выражении.

Из спорных договоров на проведение сейсморазведочных работ и актов приема-передачи было ясно, что исполнитель передавал заказчику результат сейсморазведочных работ, представляющий собой сейсмограммы, 3D схемы и отчеты на бумажных и электронных носителях.

Суды признали — результат сейсморазведочных работ имеет материальное выражение, поскольку передается заказчику в бумажном и электронном виде. Цель заключения договоров — получение заказчиком результата, выраженного в передаче соответствующей документации.

Поэтому спорная деятельность признана в качестве работы. Это – не услуга. И признание в целях налогообложения прибыли расходов в полном объеме — без учета «незавершенки» – неправомерно.

Из определения Верховного суда и рассмотренных им решений показательно: суды поддерживают подход налоговиков к распределению затрат на прямые и косвенные. И подтверждают переквалификацию характера деятельности компании из «услуги» в «работу».

Резюмируем. И советы:

  1. Пересмотрите свои расходы на предмет «прямых» и «косвенных». Закрепите эти перечни в учетной политике. Ссылок на статьи 318 и 320 Налогового кодекса недостаточно.
  2. Составьте обоснование с учетом специфики производственного процесса и технологических особенностей. Лучше с привлечением «узких» экспертов, оспорить мнение которых затруднительно. Докажите, что вопрос распределения расходов – для вас не новость, все продумано, и с учетом и распределением затрат – все ок!
  3. Проведите экспертизу своих договоров по видам деятельности своей компании – правильно вы определяете характер деятельности компании как услуги? Какой результат исполнения договора вы передаете заказчику? Должны вы оставлять «незавершенку» на конец отчетного периода? Еще раз проштудируйте Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2018 N Ф02-3834/2018 по делу N А19-17641/2017, которое поддержал Верховный суд.

Предмет договора — «оказание информационных услуг» — широкая, и зачастую, абстрактная формулировка. Обратите внимание — как оформляется результат исполнения договора? Сейсморазведочная компания тоже считала свои работы – информационными услугами. Но налоговая и суд решили иначе: результаты работ — схемы, проекты, планировки, проекты, согласования – имеют материальное выражение. И это не услуги.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию