Advokat-inform.ru

Юридический советник
4 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Декларация 3-ндфл при выходе учредителя из ооо

Предоставление декларации 3-НДФЛ при выходе из ООО

С 2001 года я являлась единственным учредителем ООО с уставным капиталом 100 тыс. руб. В марте 2006 года моим решением УК увеличен до 650 тыс. руб. В июле 2016 года я вышла из ООО, введя нового учредителя. В 2018 году в ООО введен второй учредитель и распределен УК пропорционально долям. В 2019 году мне пришло извещение о представлении в налоговый орган декларации 3-НДФЛ. Должна ли я ее предоставлять, если являлась собственником более пяти лет? Каковы мои действия?

Судя по тексту вопроса, вы осуществили выход из ООО следующим образом – сначала у ООО появился второй участник, а затем вы подали заявление о выходе из состава участников ООО. В таком случае вам должны были выплатить действительную стоимость вашей доли, рассчитываемую исходя из стоимости чистых активов общества на момент вашего выхода из состава участников. При этом с июля 2016 годы вы перестали быть участником ООО. Соответственно, в силу положений п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» действительная стоимость доли должна была быть выплачена вам не позднее трех месяцев с момента вашего выхода из состава участников общества, т.е. не позднее октября 2016 года.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налогоплательщиками по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Статья 209 НК РФ гласит, что для налоговых резидентов РФ объектом налогообложения признается, в том числе, доход, полученный от источников в Российской Федерации, а п. 1 ст. 210 НК РФ указывает, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной формах.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.

Пункт 2 ст. 226 НК РФ (в соответствующей редакции, действующей в периоде, о котором идет речь в вопросе) предусматривает, что исчисление и уплата НДФЛ в отношении всех доходов, источником которых является налоговый агент, производится налоговыми агентами, за исключением доходов, по которым исчисление и уплата налога производится, в том числе, в соответствии со ст. 228 НК РФ.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплату налога по правилам этой статьи производят физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от реализации имущества и имущественных прав. Пункт 2 этой же статьи гласит, что такие налогоплательщики самостоятельно исчисляют и уплачивают налог, а в п. 3 предписывается, что такие налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Исключение сделано для случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ (продажа объектов недвижимости с учетом особенностей, предусмотренных ст. 217.1 НК РФ, продажа иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика три года и более).

Одновременно с этим Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в ст. 217 НК РФ введен п. 17.2, которым, в частности, установлено, что от налогообложения освобождаются доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии, что на дату реализации (погашения) таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет. А на основании п. 4 ст. 229 НК РФ (в соответствующей редакции) налогоплательщик вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению, а также доходы, налог с которых полностью удержан налоговыми агентами.

Читайте так же:
Задолженность по кредиту в банке Тинькофф: как можно узнать?

Но Федеральный закон от 28.12.2010 № 395-ФЗ (в соответствующей редакции) содержит также положение, согласно которому тот самый п. 17.2 ст. 217 НК РФ (который и освобождает от налогообложения доходы, полученные от реализации доли в ООО) применяется лишь в отношении доходов, полученных от реализации доли в уставном капитале ООО, если такая доля была приобретена налогоплательщиком после 1 января 2011 г. (см. ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ). Таким образом, у вас в 2016-м году образовалась налоговая база по НДФЛ, и вы должны были подать соответствующую налоговую декларацию и уплатить причитающуюся сумму налога, так как вы приобрели долю в ООО ранее 1 января 2011 г. Тот факт, что вы получили требование о представлении налоговой декларации только в 2019-м году, может быть связан с моментом получения вами дохода от реализации доли (если этот доход был получен лишь в 2018-м году).

Налоговые последствия при выходе участника из ООО

Наличие в уставе ООО права участника на выход позволяет ему в любой момент или при наступлении определенных условий покинуть состав участников, получив действительную стоимость доли. Эксперты TaxCoach решили напомнить и о налоговых последствиях выхода из ООО, тем более что в ряде случаев они более выгодны, чем при продаже доли.

Закон об Обществах с ограниченной ответственностью (ФЗ «Об ООО») позволяет участнику Общества выйти из него путем отчуждения своей доли Обществу независимо от согласия других его участников или самого Общества. Но только, если это предусмотрено уставом. При этом логично, что невозможна ситуация, когда из ООО выходит его единственный участник либо в результате выхода не остается ни одного.

В течение трех месяцев с даты перехода доли Обществу оно обязано выплатить вышедшему участнику действительную стоимость доли или с согласия участника выдать ему имущество. Уставом можно изменить срок выплаты, увеличив его максимум до 1 года, а также предусмотреть рассрочку платежа и т.п.

Действительная стоимость доли, хотя и определяется в соответствии с законом на основании данных бухгалтерского баланса, на практике должна оцениваться с учетом рыночной стоимости имущества общества за вычетом его обязательств. На это неоднократно указывали высшие судебные инстанции.

Нюансы. Об отчетном периоде

Первый важный нюанс связан с определением отчетного периода, за который определяется действительная стоимость доли участника.

Отчетным периодом признается период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность. Это традиционно календарный год. Если организация не составляет промежуточную отчетность, то именно на основании бухгалтерского баланса по состоянию на конец предыдущего года будет определяться размер действительной стоимости доли.

Таким образом, даже если участник выходит в декабре и к этому моменту произошли существенные изменения финансовых показателей (выбыло или приобретено имущество, накоплена или выплачена нераспределенная прибыль, выросла или снизилась кредиторская задолженность), размер действительной стоимости доли будет рассчитан на основе годового баланса.

Чтобы иметь возможность рассчитать действительную стоимость доли на основе промежуточной бухгалтерской отчетности, обязанность ее составления должна быть предусмотрена в отношении организации. Дело в том, что всеобщей обязанности составлять промежуточный баланс сейчас нет. Поэтому такая обязанность может быть предусмотрена уставом или, например, кредитным договором. В противном случае ссылаться на нее при расчете действительной стоимости доли не получится.

О налогообложении вышедшего участника

Для начала предлагаем подробнее рассмотреть налогообложение доходов участника при выходе из ООО. Действительная стоимость доли при этом может выплачиваться как деньгами, так и, с согласия выходящего участника, иным имуществом.

Конечно, в зависимости от того, кто является участником ООО — физическое или юридическое лицо, налогообложение будет отличаться.

Читайте так же:
Выселение соседей, снимающих квартиру

Критерий участника

Юридическое лицо

Физическое лицо

Общая система налогообложения

УСН

1. Вид налога, подлежащий оплате

Налог на прибыль

Налог на прибыль (мы не ошиблись — с дохода в виде дивидендов "упрощенцы" уплачивают именно налог на прибыль)

2. Ставка налога

0% или 13% в зависимости от размера доли и срока владению ею

0% или 13% в зависимости от размера доли и срока владению ею

3. Налоговая база

Превышение стоимости полученного имущества над вкладом (взносом) участника в уставный капитал либо над расходами на приобретение доли

Налоговая база может быть уменьшена на сумму произведенных участником расходов, на вклад (взнос) в уставный капитал/на приобретение или увеличение доли при их документальном подтверждении или на 250 000 рублей

4. Нормативное основание расчета налоговой базы

подп.1 ст.250 НК РФ, пп.4 п.1 ст.251 НК РФ, абз.2 п.2 ст.277 НК РФ, п.3 ст.284 НК РФ

п.2 ст.346.11 НК РФ указывает на отсутствие освобождения от уплаты налога на прибыль в отношении дивидендов. То есть действуют общие правила налога на прибыль

Абз.2 пп.1 п.1 ст.208 НК РФ, абз.2 п.3 ст.210 НК РФ, абз.2 — абз.5, абз.7 пп.2

Из приведенного анализа налогового законодательства и сложившейся арбитражной практики можно сделать выводы.

1. Если участником, осуществляющим выход, является юридическое лицо, полученный им доход в сумме, превышающей первоначальный вклад в уставный капитал (расходы на приобретение доли), признается дивидендами.

Налоговая ставка составит 0%, если доля выходящей организации в уставном капитале ООО превышала 50%, и организация владела этой долей не менее 365 дней. К сожалению, отсутствуют разъяснения, на какой момент при выходе должны истечь 365 дней — на момент внесения изменения в ЕГРЮЛ о выходе или на момент выплаты. Для подстраховки, предлагаем брать во внимание момент выхода из ООО (этой датой сейчас признается момент внесения изменений в ЕГРЮЛ).

Если оснований для применения льготной ставки 0 % нет, то налогообложение происходит по ставке дивидендов 13 %. До 01.01.2020 такой доход организации — участника облагался по ставкам налога на прибыль или налога по УСН соответственно. Для первых изменения принесли снижение налогообложения (13 % вместо 20% ставки по налогу на прибыль), для вторых — иногда повышение, если ставка налога по УСН менее 13 %.

Действительная стоимость доли в пределах первоначального вклада традиционно освобождается от налогообложения.

2. Получается, что для организации выйти из дочернего ООО с точки зрения налогов иногда выгоднее, нежели продать долю, например самому ООО в порядке реализации преимущественного права. Поэтому если уставом предусмотрена фиксированная цена, по которой Общество может реализовать свое преимущественное право, и эта цена равна действительной стоимости доли, то необходимо продумать конкретный механизм «выхода» (в широком смысле слова) из состава участников.

3. Если участником, осуществляющим выход, является юридическое лицо, оно вправе уменьшить свой налогооблагаемый доход (в виде полученной денежной суммы либо представляющий собой рыночную стоимость фактически полученного участником имущества), на сумму расходов на приобретение доли, на формирование уставного капитала. В таком случае, чем выше была цена приобретения доли или больше уставный капитал, тем меньше будет налогооблагаемая база при выходе.

При этом если при выбытии участника хозяйственного общества из его состава размер полученного им дохода в виде действительной стоимости доли меньше его расходов по приобретению доли, полученный убыток может быть включен в состав расходов для целей налогообложения прибыли см. Письмо Минфина от 6 марта 2013 г. № 03-03-06/1/6706 .

4. У физических лиц аналогичные возможности. Налогоплательщику НДФЛ предоставлено право получить имущественный налоговый вычет в случае его выхода из состава участников. Он вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли . Но с важной оговоркой: в этой ситуации ООО является налоговым агентом и сначала удерживает всю сумму налога целиком, а уже потом физическое лицо имеет право возвратить себе часть суммы, подав декларацию по форме 3-НДФЛ.

В состав таких расходов могут включаться расходы в сумме денежных средств и/или стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества, и расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале. На случай, если физическое лицо не сможет документально подтвердить такие расходы, законодателем предусмотрена возможность получения вычета в размере доходов, полученных в результате прекращения участия в обществе, но не более 250 т.р. за налоговый период.

5. При этом дохода не возникает, если срок владения долей к моменту выхода из общества составлял более 5 лет.

Читайте так же:
Время ремонтных работ в многоквартирном доме закон

О выплате действительной стоимости имуществом. Налоговые аспекты

Отдельный интерес представляет налогообложение самого ООО при выходе его участника, получившего оплату действительной стоимости доли имуществом (например, недвижимостью). При этом возникают следующие вопросы по налогообложению (их нет при выплате стоимости доли денежными средствами):

Вариант 1. Общество применяет ОСН

  • НДС

По общему правилу, реализация товаров (за исключением операций, указанных в п. 3 ст. 39 НК РФ) признается объектом обложения НДС. В данном случае, согласно п. 1 ст. 154 и ст.39 НК РФ, налоговая база по НДС определяется как превышение стоимости переданных товаров над суммой первоначального взноса участника (без включения в нее НДС). При этом, в отношении части товаров, передаваемой в пределах первоначального вклада, ранее принятый к вычету НДС следует восстановить для уплаты в бюджет и включить в стоимость этой части товаров.

  • Налог на прибыль

По мнению Минфина РФ, при выплате действительной стоимости доли участника имуществом возникает доход от реализации. Но этот подход вызывает обоснованные сомнения, т.к. при передаче имущества в счет оплаты действительной стоимости доли выбывающего участника общество исполняет свои обязательства перед ним и, следовательно, не получает какой-либо экономической выгоды. Подобная позиция находит свое отражение в судебной практике. Арбитражные суды указывают, что при передаче имущества в счет оплаты действительной стоимости доли не признают стоимость переданного имущества реализацией.

Поэтому и налогооблагаемой базы не возникает: «разница между действительной и уплаченной стоимостями доли не подпадает под понятие безвозмездно полученного имущества, содержащееся в п. 2 ст. 248 НК РФ, и не может быть отнесена к безвозмездно полученному имуществу (работам, услугам) или имущественным правам, обратное привело бы к двойному налогообложению налога на прибыль, что нормами налогового законодательства не допускается».

Вариант 2. Общество применяет УСН

Налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают при определении объекта налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг) исходя из рыночной стоимости имущества. Доход можно уменьшить на расходы по приобретению имущества с учетом ст.346.16 НК РФ. Если с момента приобретения имущества, которое передано в счет выплаты действительной стоимости доли, прошло недостаточно времени, можно попасть в «ловушку УСН».

Вопроса по налогообложению НДС не возникает, т.к. при применении УСН Общество от его уплаты освобождено.

Мы рассмотрели налоговые последствия при выходе по самым типовым ситуациям. Но и из этого обзора видно, что многие нюансы зависят от того, кем является участник — физическое лицо или организация, от системы налогообложения организации и участника, от срока владения долей. Поэтому перед осуществлением выхода из общества, нужно всегда определять актуальные налоговые последствия и сравнивать с альтернативными способами достижения поставленной цели.

Читайте так же:
Получение гражданства рф жителем днр

ВНИМАНИЕ!

Скоро на «Клерке» стартует обучение на онлайн-курсе повышения квалификации для получения удостоверения, которое попадет в госреестр. Тема курса: управленческий учет.

  • Длительность 120 часов за 1 месяц
  • Ваше удостоверение в реестре Рособрнадзора (ФИС ФРДО)
  • Выдаем Удостоверение о повышении квалификации
  • Курс соответствует профстандарту «Бухгалтер»

Повысьте свою ценность как специалиста в глазах директора. Смотреть полную программу

Выплата действительной стоимости доли при выходе участника из ООО

Выплата действительной стоимости доли при выходе участника из ООО

Если кто-то из владельцев ООО решит выйти из состава участников, компания должна выплатить ему действительную стоимость доли (ДСД). Рассмотрим, когда нужно платить ДСД, как её рассчитать, выплатить, отразить в бухучёте, и какие налоги при этом возникают.

  • Когда участник имеет право на получение ДСД
  • Как рассчитать сумму ДСД
    • Как определить отчётную дату
    • Как рассчитать сумму ДСД на основе чистых активов
    • Когда сумма ДСД может быть уменьшена
    • При выплате доли юридическому лицу
    • При выплате доли физическому лицу
    • Особенности расчёта и уплаты налогов при выплате ДСД имуществом
    • НДС при выплате ДСД имуществом
    • НДФЛ при выплате ДСД имуществом
    • иностранная компания работает через постоянное представительство в РФ;
    • освобождение иностранной компании от налога на прибыль предусмотрено международным договором.
    1. Подраздел 1.3 листа 1 — в нём указывается итоговая сумма удержанного налога и срок уплаты.
    2. Лист 03 — в нём производят расчёт суммы налога в соответствии с правилами, описанными выше.
    1. Если передаваемый объект стоит менее 20 тыс. рублей, его стоимость может определить общее собрание участников общества. Решение должно быть принято единогласно.
    2. Если передаваемое имущество оценивается дороже, чем 20 тыс. рублей — необходимо привлекать независимого оценщика.
    • ДТ 81 КТ 75 — начислена задолженность по выплате ДСД участнику
    • ДТ 75 КТ 68.1 (68.4) — удержан налог
    • ДТ 75 КТ 51 (50)
    • ДТ 68.1 (68.4) КТ 51
    • ДТ 75 КТ 91.1 — передано основное средство в качестве оплаты ДСД
    • ДТ 91.2 КТ 01 — списана остаточная стоимость передаваемого объекта
    • ДТ 91.2 КТ 68.2 — начислен НДС
    1. В общем случае ООО должно выплачивать ДСД всем участникам при выходе из общества. Исключение — если финансовое положение компании не позволяет провести выплату.
    2. ДСД в общем случае равна части чистых активов компании, которая соответствует доле выходящего участника. Снижение выплаты возможно, если участник не полностью внёс вклад в уставный капитал или если выплата полной ДСД приведет к тому, что чистые активы компании станут меньше 10 тысяч рублей.
    3. СД по умолчанию нужно выплачивать деньгами, но с согласия получателя можно выдать в виде имущества.
    4. Стандартный срок для выплаты ДСД — три месяца с даты выхода участника. Уставом компании этот период может быть увеличен до года.
    5. При выплате ДСД общество должно удержать налог на прибыль или НДФЛ, в зависимости от юридического статуса выходящего участника.
    6. Если ДСД выдают имуществом, то у передающей компании может возникнуть еще и обязательство по уплате НДС.
    • ВКонтакте
    • Facebook
    • Twitter
    • WhatsApp

    Похожие статьи

    • Взнос собственных средств ИПВзнос собственных средств ИП

    Нужно срочно перевести деньги за товар или оплатить налоги, а денег на сче.

    ИП — самый простой вид регистрации предпринимательства по критерию вывода.

    Каждая компания может столкнуться с нехваткой средств на счету. Например.

    В соответствии с положениями Федерального закона от 08.02.98 № 14 ФЗ &laqu.

    Нужно ли заключать договоры с клиентами? Что от них зависит?

    Для того, чтобы вы не путались в документации по сделкам, мы решили расска.

    Не удержан НДФЛ с выплаты действительной стоимости доли. Что делать?

    Учредитель владел долей в компании с 15.06.2017г. Он подает заявление о выходе из состава учредителей 04.03.2020.

    14.04.2020 ему выплачена действительная стоимость доли, но не удержан НДФЛ.

    Скажите, пожалуйста, как в этом случае заполнить 6-НДФЛ? Когда сообщить в ИФНС о неудержанном налоге?

    Добрый день,
    Общество, от которого выходящий участник получил доходы в виде действительной доли, признается налоговым агентом п. 1 ст. 226 НК РФ. НДФЛ удерживается непосредственно из дохода участника при его фактической выплате и перечисляется в бюджет не позднее следующего дня (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, ст. 226 НК РФ).
    Если общество по каким-либо причинам не удержало НДФЛ из выплаченной действительной стоимости доли при выходе участника из состава участников, то необходимо на данного участника представить в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ с указанием признака «2» до 1 марта года, следующего за годом получения дохода (п. 5 ст. 226 НК РФ). Кроме того, необходимо сообщить участнику в письменной форме в свободном изложении о сумме полученного дохода и сумме не удержанного НДФЛ.

    В соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (Письмо ФНС РФ от 30.05.2017 N ЕД-2-15/678@).
    С 01.01.2016 года, участник, при выходе из состава учредителей имеет право уменьшить полученный доход, в виде действительной доли, на расходы на приобретение своей доли. Это можно сделать, подав в налоговую инспекцию по месту своей прописки, декларацию по форме 3-НДФЛ за год, в котором получен указанный доход, в срок до 30 апреля года, следующего за годом получения дохода (п. 1 ст. 229 НК РФ). Поэтому физическое лицо, выходящее из состава участников общества, получившее доход в виде действительной доли, с целью получения имущественного вычета, связанного с ее приобретением, должно представить налоговую инспекцию по месту своей прописки, декларацию по форме 3-НДФЛ (Письмо МФ РФ от 27.05.2016 N 03-04-06/30627).

    Подводя итог вышесказанному:
    1. Организация подает в налоговые органы справку по форме 2-НДФЛ с признаком 2, по доходам участника, НДФЛ с которых не удержан
    2. Участник уплачивает налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога
    3. Если участник решает заявить имущественный вычет, то в срок до 30 апреля года, следующего за годом получения дохода, подает в налоговую инспекцию по месту своей прописки, декларацию по форме 3-НДФЛ

    Обязанность не уплачивать НДФЛ и не представлять декларацию 3-НДФЛ возникает у выходящего участника только в ситуации, если доля принадлежала выходящему участнику непрерывно более пяти лет (п. 4 ст. 229 НК РФ). В этом случае, доходы, возникшие в связи с получением действительной доли, не облагаются НДФЛ (Письмо МФ РФ от 03.12.2018 N 03-04-05/87296).

    В расчете 6-НДФЛ выплату действительной доли выходящему участнику следует отразить следующим образом:

    — в разделе 1
    строка 020 — в составе общей суммы дохода, начисленного физическим лицам
    строка 040 — сумма начисленного НДФЛ
    строка 080 — сумма не удержанного НДФЛ

    — в разделе 2
    строка 100 — дата выплаты действительной доли
    строка 110 — 00.00.0000
    строка 120 — 00.00.0000
    строка 130 — сумма действительной стоимости доли
    строка 140 — ноль

    Письма ФНС РФ от 16.11.2016 N БС-4-11/21695@, от 09.08.2016 N ГД-3-11/3605@, от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@

    голоса
    Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию